ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 квітня 2022 року
м. Київ
справа № 200/9897/20-а
адміністративне провадження № К/9901/32869/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28.01.2021 (суддя: Молочна І.С.) та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 06.07.2021 (судді: Блохін А.А. (головуючий), Гаврищук Т.Г., Сіваченко І.В.) у справі №200/9897/20-а за позовом Приватного акціонерного товариства «Новокраматорський машинобудівний завод» до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Приватне акціонерне товариство «Новокраматорський машинобудівний завод» (далі - позивач, Товариство, ПрАТ «НКМЗ») звернулось до суду з позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 22.07.2020 №0000125405, яким позивачу зменшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість (ПДВ) на суму 2339124,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1169562,00 грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки Товариство мало всі законні підстави для коригування податкових зобов`язань з ПДВ та відображення його результатів у податковому обліку й податковій звітності і таке коригування здійснене у чіткій відповідності до приписів податкового законодавства. Натомість висновки контролюючого органу про порушення позивачем вимог п. 185.1 ст. 185, п. 192.1 ст. 192, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, є безпідставними та базуються виключно на суб`єктивній оцінці відповідача.
Також позивач вказує, що діюче податкове законодавство не визначає наявність факту повернення грошових коштів на рахунок отримувача товарів або здійснення йому будь-якої іншої компенсації внаслідок перерахунку вартості товарів в якості умови для коригування податкових зобов`язань у випадку перегляду цін поставлених товарів.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 28.01.2021, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 06.07.2021, позов задоволено, оскаржуване податкове повідомлення - рішення визнано протиправними та скасовано.
4. Рішення судів обґрунтовано тим, що відповідачем не надано доказів визнання недійсними у судовому порядку договорів, укладених позивачем з його контрагентами в яких визначено коригування цін, у зв`язку зі зміною курсу гривні до долара США, встановленого Національним Банком України (НБУ) на дату узгодження специфікацій між позивачем та контрагентами, а враховуючи наявність первинних документів, які підтверджують таке коригування цін, позивачем правомірно у відповідності до вимог статті 191 Податкового кодексу України проведено коригування податкових зобов`язань з ПДВ в бік їх зменшення.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Донецького окружного адміністративного суду від 28.01.2021, постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 06.07.2021 та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Товариства.
6. Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні відповідно до ст. 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ та застосуванню штрафних (фінансових) санкцій стали висновки контролюючого органу викладені в акті перевірки від 19.06.2020 №31/28-10-54-05-12/5763599, оформленого за результатами проведеної виїзної документальної позапланової перевірки позивача щодо питань законності декларування від`ємного значення та достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2020 року, під час якої було виявлено порушення позивачем вимог п. 185.1 ст. 185, п. 192.1 ст. 192, п. 200.4 ст.200, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу Україні та п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерств юстиції України 26.01.2016 за № 131/28267, що призвело до заниження податкових зобов`язань у сумі 2339124,00 грн внаслідок чого завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду на 2339124,00 грн та завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку на 2339124,00 грн.
Висновки фахівців контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства вмотивовано тим, що Товариством неправомірно складено розрахунки коригування податкових зобов`язань у бік зменшення на загальну суму ПДВ 2339124,00 грн по контрагентам - покупцям: ПрАТ «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» та ПрАТ «ММК ім. Ілліча» в результаті остаточного перерахунку вартості продукції (внаслідок зміни валютного курсу) без відповідного повернення (перерахування) грошових коштів цим покупцям або надання інших видів компенсації.
На підставі акту перевірки та вказаних висновків контролюючим органом прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.
Судами встановлено, що позивач у звітному періоді - березні 2020 року здійснив коригування податкових зобов`язань з ПДВ у бік зменшення у зв`язку із перерахунком (зміною) вартості продукції внаслідок зміни валютного курсу. Зокрема такі коригування проведено за наступними контрактами:
1) № 23/3-18 від 20.02.2018 з ПрАТ «Центральний горно-обогатительный комбинат» (ПрАТ «ЦГОК»), м. Кривий Ріг.
Умови розрахунків визначені розділом 5 контракту. Зокрема, згідно п. 5.3. контракту (п.5.5. з урахуванням додаткової угоди №3 від 18.02.19) остаточна вартість продукції в гривневому еквіваленті відповідно до п.3.3. підтверджується актом коригування ціни, який оформлюється на дату зарахування остаточного платежу наступної оплати на поточний рахунок постачальника.
У зв`язку зі зміною курсу гривні до долару США, встановленого НБУ на дату узгодження специфікацій №№1,2,4 та здійснення між ПрАТ «НКМЗ» (постачальником) та ПрАТ «ЦГОК» (покупцем) остаточного перерахунку вартості продукції за вказаними специфікаціями на підставі актів коригування ціни від 19.03.2020 укладено додаткову угоду №7 від 19.03.2020.
Згідно даної додаткової угоди внаслідок перерахунку вартості продукції по специфікаціям №№1,2,4 загальна сума контракту зменшується на 67357,96 грн. На підставі актів коригування ціни до специфікацій №№1,2,4 та додаткової угоди №7 від 19.03.2020 позивачем складено розрахунки коригування у бік зменшення (збільшення) податкових зобов`язань до податкових накладних, виписаних у червні, серпні, жовтні, листопаді 2018 року та травні 2019 року на загальну суму ПДВ «-» 11226,33 грн.
2) за контрактом №23/7-18 від 09.02.2018 з ПрАТ «Центральний горно-обогатительный комбинат» (ПрАТ «ЦГОК»), м. Кривий Ріг.
Умови розрахунків, визначені розділом 3 та 5 цього контракту, аналогічні умовам, зазначеним у контракті №23/3-18 від 20.02.2018.
У зв`язку зі зміною курсу гривні до долару США, встановленого НБУ на дату узгодження специфікацій №№1,2,3 та здійснення між ПрАТ «НКМЗ» (постачальником) та ПрАТ «ЦГОК» (покупцем) остаточного перерахунку вартості продукції за вказаними специфікаціями на підставі актів коригування ціни від 19.03.2020 укладено додаткову угоду №5 від 19.03.2020.
Згідно даної додаткової угоди внаслідок перерахунку вартості продукції по специфікаціям №№1,2,3 загальна сума контракту зменшується на 1033515,13 грн. На підставі актів коригування ціни до специфікацій №№1,2,3 та додаткової угоди №5 від 19.03.2020 позивачем складено розрахунки коригування у бік зменшення податкових зобов`язань до податкових накладних, виписаних у липні - листопаді 2018 р. на загальну суму ПДВ «-» 172252,00 грн.
3) за контрактом №23/88-18 від 21.12.2018 з ПрАТ «Центральний горно-обогатительный комбинат» (ПрАТ «ЦГОК»), м. Кривий Ріг.
Умови розрахунків, визначені розділом 5 цього контракту, аналогічні умовам, зазначеним у контракті №23/3-18 від 20.02.2018.
У зв`язку зі зміною курсу гривні до долару США, встановленого НБУ на дату узгодження специфікацій №№2,3,4,5,6 та здійснення між ПрАТ «НКМЗ» (постачальником) та ПрАТ «ЦГОК» (покупцем) остаточного перерахунку вартості продукції за вказаними специфікаціями на підставі актів коригування ціни від 02.03.2020 укладено додаткові угоди №11 та №12 від 02.03.2020.
Згідно додаткових угод внаслідок перерахунку вартості продукції по специфікаціям №№2,4,5 загальна сума контракту зменшується на 5699477,41 грн, а по специфікаціям №№3,6 загальна сума контракту зменшується на 5513923,83 грн.
На підставі актів коригування ціни до специфікацій №№2,3,4,5,6 та додаткових угод №№11,12 від 02.03.2020 ПрАТ «НКМЗ» складено розрахунки коригування у бік зменшення податкових зобов`язань до податкових накладних, виписаних у вересні - грудні 2019 р. на загальну суму ПДВ «-» 1868900,00 грн.
4) за контрактом №23/53-18-81521-09-01 від 06.09.2018 з ПрАТ «Центральний горно-обогатительный комбинат» (ПрАТ «ЦГОК»), м. Кривий Ріг.
Умови розрахунків, визначені розділом 5 цього контракту, аналогічні умовам, зазначеним у контракті №23/3-18 від 20.02.2018.
У зв`язку зі зміною курсу гривні до долару США, встановленого НБУ на дату, зазначену в Специфікаціях №№ 4,8,9 та здійснення між ПрАТ «НКМЗ» (постачальником) та ПрАТ «ЦГОК» (покупцем) остаточного перерахунку вартості продукції за вказаними специфікаціями на підставі актів коригування ціни від 19.03.2020 укладено додаткові угоди №15 та №16 від 19.03.2020.
На підставі актів коригування ціни до специфікацій №№4,8,9 та додаткових угод №№15,16 від 19.03.2020 ПрАТ «НКМЗ» складено розрахунки коригування у бік зменшення податкових зобов`язань до податкових накладних, виписаних у вересні - грудні 2019 р. на загальну суму ПДВ «-» 94675,00 грн.
5) за договором №22/12-18/1608 від 14.08.2018 з ПрАТ «Маріупольський металургійний комбінат ім. Ілліча » (ПрАТ «ММК ім.Ілліча»), м. Маріуполь.
Пунктом 9 специфікації №19 «Додаткові умови» до цього договору передбачено перерахунок наступної оплати у випадку зміни курсу гривні до долару США на дату тендерної пропозиції від курсу гривні до долару США на дату платежу наступної оплати більше ніж як на 5%. При цьому відповідно до даного розділу договору остаточна вартість обладнання в гривневому еквіваленті підтверджується актом коригування ціни, який оформлюється на дату зарахування остаточного платежу наступної оплати на поточний рахунок постачальника.
Відповідно до умов п. 9 Специфікації № 19 ПрАТ «НКМЗ» (постачальником) та «ПрАТ «ММК ім. Ілліча» (покупцем) здійснено перерахунок вартості обладнання, враховуючи різницю між курсом гривні до долару США на дату тендерної пропозиції та дату наступних платежів після відвантаження обладнання (серпень, вересень, жовтень 2019 року) за вказаною специфікацією, про що складено акт коригування ціни від 03.02.2020.
Згідно даного акта залишкова вартість обладнання за винятком авансового платежу складає 12937920,30 грн, а платежі, що надійшли від Покупця протягом серпня-листопада 2019 року, перераховуються у відповідності до діючого курсу НБУ на кожну дату сплати. Внаслідок такого перерахунку остаточна вартість обладнання зменшилась на 1152421,96 грн.
На підставі акта коригування ціни від 03.02.2020 до специфікації № 19 ПрАТ «НКМЗ» складено розрахунки коригування у бік зменшення податкових зобов`язань до податкових накладних, виписаних у серпні - жовтні 2019 року на загальну суму ПДВ «-» 192070,00 грн.
У зв`язку з перерахунком вартості продукції між ПрАТ «НКМЗ» та контрагентами - постачальниками проведені звіряння розрахунків, про що складені відповідні Акти звірки розрахунків та довідки по розрахункам.
Суми зменшення податкових зобов`язань відображені ПрАТ «НКМЗ» у бухгалтерському обліку. При цьому оскільки відвантажена продукція була сплачена покупцями, суми коштів, які залишились після перерахунку, збільшили заборгованість ПрАТ «НКМЗ» (постачальника) перед його контрагентами - покупцями.