ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 квітня 2022 року
м. Київ
справа № 200/12985/19-а
адміністративне провадження № К/9901/34169/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенка М.М.
розглянув у порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу
за позовом Приватного підприємства «Найд Плюс» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження в якій відкрито
за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 16.06.2020, ухвалене у складі головуючого судді Дмитрієва В.С. та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 10.11.2020, прийняту у складі колегії суддів: Гаврищук Т.С. (головуючий), Гайдара А.В., Компанієць І.Д.
І. Суть спору
1. Приватне підприємство (далі - ПП) «Найд Плюс» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі - ГУ ДПС у Кіровоградській області), у якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 13.08.2019:
- №00000341402, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Єдиний податок в сумі 1304340,30 грн та застосовану штрафну (фінансову санкцію) в розмірі 326085,08 грн.;
- №00000351402, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в сумі 2430234 грн та застосовано штрафну (фінансову санкцію) в розмірі 607558 грн;
- №0001151304, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб всього в сумі 11788524,95 грн;
- №0001161304, яким платнику податків збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені всього в сумі 949722,09 грн.
2. Обґрунтовуючи позовні вимоги ПП «Найд Плюс» зазначило, що під час перевірки платником надано відповідні договори про надання поворотної фінансової допомоги, які безпідставно не враховані контролюючим органом. Так само не враховані пояснення щодо помилкового призначення платежу. Так, позивачем відкрито у відділенні №1 ПУМБ в.Кропивницькому розрахунковий рахунок. Згідно виписки за період з 1 січня 2017 по 31 грудня 2017 року, на розрахунковий рахунок надійшли грошові кошти та були повернуті контрагентам за відповідними договорами про надання фінансової допомоги. Ці грошові кошти повернуто у період, що не перевищує 12 календарних місяців з моменту отримання такої допомоги.
ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи
3. Судами попередніх інстанцій установлено, що ПП «Найд Плюс» зареєстроване як юридична особа у встановленому законом порядку та до вересня 2019 року перебувало на податковому обліку відповідача.
4. У період, за який проводилася перевірка, ПП "Найд Плюс" зареєстроване платником єдиного податку ІІІ групи зі ставкою податку 5%.
5. Посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП «Найд Плюс» з питань дотримання вимог податкового законодавства, з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 1 січня 2016 року по 31 грудня 2017 року, за результатами якої складено Акт №92/11-28-14-02/36415841 від 17 липня 2019, в якому встановлено порушення:
1) п.п. 2) п. 292.1, п. 292.6, п. 292.14. ст. 292, п. 295.3, п. 295.4, п. 295.7. ст. 295 ПК у України, щодо недостовірного декларування доходу платника єдиного податку третьої групи наростаючим підсумком за 2016 рік, що призвело до не нарахування та несплати до бюджету єдиного податку в загальній сумі 1304340,30 грн;
2) п. 180.1. ст. 180, п. 181.1. ст.. 181, п. 183.1, п. 183.4. ст. 183 ПК України, щодо порушення обов`язку особи зареєструватися як платник податку на додану вартість та неподання реєстраційної заяви до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням;
3) п. 49.1, п. 49.2 статті 49, п. 203.1. статті 203 ПК України, щодо неподання податкової декларації платника податку на додану вартість за період січень - грудень 2017 року;
4) пп. 14.1.39. п. 14.1. статті 14, п. 54.1. статті 54, п.187.1 статті 187 ПК України, з урахуванням вимог п. 183.10. статті 183 Кодексу - порушення обов`язку щодо самостійного обчислення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість, що призвело до заниження суми податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету на загальну суму 2 430 233,83 грн;
5) п. 51.1 ст. 51, п. 70.16. статті 70, пп. «б» п. 176.2, статті 176 ПК України, в частині не подання податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма 1 - ДФ) по знятим з розрахункових рахунків коштам, по яким не відзвітовано та не повернуто у встановлений строк із сумою поворотної фінансової допомоги за ознакою «153», із сумою виплачених доходів фізичним особам - підприємцям за ознакою « 157»;
6) пп. 168.1.1. п. 168.1, пп. 168.1.2, пп. 168.2.4, пп. 168.1.5, п. 168.1. статті 168, пп. «а» п. 176.2. статі 176 ПК України, в результаті чого встановлено заниження сум податку на доходи фізичних осіб у розмірі 275 045,79грн. за невідзвітовані та неповернуті у встановлений строк кошти, перераховані на карткові рахунки фізичних осіб та відповідно до пп. п. 129.1 ст. 129 ПК України нараховано пеню на цю суму в розмірі 524 446,27грн;
7) пп. «д» пп. 164.2.17. п. 164.2. статті 164, пп. 168.1.1. п. 168.1. статті 168, пп. 168.1.5., п. 168.1. статті 168, пп. «а» п. 176.2. статті 176 ПК України, в результаті чого встановлено заниження суми податку на доходи фізичних осіб у розмірі 3 951 141,12 грн за неповернуті суми поворотної фінансової допомоги та відповідно до пп. 129.1.1. п. 129.1 ст. 129 ПК України нараховано пеню на цю суму в розмірі 2186140,42 грн;
8) пп. 168.1.1. п. 168.1., пп. 168.1.2., пп. 168.2.4., пп. 168.1.5., п. 168.1. статті 168, пп. «а» п. 176.2. статті 176 ПК України, в результаті чого встановлено заниження сум військового збору у розмірі 87129,00грн., за невідзвітовані та неповернуті у встановлений строк кошти, перераховані на карткові рахунки фізичних осіб та відповідно до пп. 129.1.1. п. 129.1 ст. 129 ПК України нараховано пеню на цю суму в розмірі 44 518,66 грн;
9) пп. «д» пп. 164.2.17. п. 164.2. статті 164, пп. 168.1.1., пп. 168.1.5. п. 168.1. статті 168, пп. «а» п. 176.2. статті 176 ПК України в результаті чого, встановлено заниження сум військового збору у розмірі 329 284,26грн. за неповернуті суми поворотної фінансової допомоги та відповідно пп. п. 129.1. статті 129 ПК України та нараховано пеню в сумі 182180,03 грн;
10) п. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», в частині своєчасно не нарахованого єдиного внеску, в наслідок чого занижено єдиний внесок на суму 12245,64 грн.