ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 лютого 2022 року
м. Київ
справа №640/62/20
адміністративне провадження № К/9901/41796/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Юрченко В.П., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нові Горизонти 2005" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 7 вересня 2021 року (судді: Парінов А.Б. (головуючий), Беспалов О.О., Грибан І.О.) у справі № 640/62/20.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Нові Горизонти 2005" (далі - позивач, платник податків, ТОВ "Нові Горизонти 2005") звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - відповідач, контролюючий орган, ГУ ДПС у м. Києві) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.09.2019 № 00000760502, № 00000770502, № 00000780502.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом, всупереч вимог чинного податкового законодавства було прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 18.09.2019 № 00000760502, № 00000770502, № 00000780502, оскільки висновки відповідача викладені ним у акті перевірки є хибними та такими, які не ґрунтуються на дійсних фактичних обставинах та зроблені у зв`язку з невірним застосуванням положень податкового законодавства, а також позивач зазначає про помилковість висновків відповідача щодо відсутності господарських операцій між позивачем та його контрагентами, тоді як такі господарські відносини носили реальний характер, що підтверджується належно оформленими первинними документами.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 травня 2021 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю. Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що факт отримання позивачем товарів (робіт, послуг) від контрагентів не підтверджено належними первинними документами, які б розкривали зміст операції та рух активів у процесі її здійснення, що є обов`язковою умовою для визнання господарських операцій товарними, а також тим, що податкові накладні, виписані від імені осіб, які заперечують свою участь у створенні та діяльності контрагентів платника податків.
4. Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, ТОВ "Нові Горизонти 2005" подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи просило скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 травня 2021 року та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги ТОВ "Нові Горизонти 2005" у повному обсязі.
5. Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 7 вересня 2021 року апеляційну скаргу ТОВ "Нові Горизонти 2005" задоволено повністю. Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 травня 2021 року скасовано та ухвалено нову постанову, якою позовні вимоги ТОВ "Нові Горизонти 2005" задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 18.09.2019 № 00000760502, № 00000770502, № 00000780502. Рішення суду апеляційної інстанції мотивоване тим, що відповідач не заперечує, що первинні бухгалтерські документи, якими позивач та його контрагенти супроводжували виконання спірних фінансово-господарських операцій, містять усі необхідні реквізити, дозволяють беззаперечно встановити зміст та обсяги господарських операцій та ідентифікувати осіб, які були їх учасниками та відповідальні за їх здійснення, тоді як посилання контролюючого органу на наявність певної податкової інформації одержаної від інших підрозділів контролюючого органу чи з інформаційних систем державної податкової служби, що не є юридичним фактом, утворює лише привід і підстави для перевірки такої інформації, та не є беззаперечним доказом відсутності реальності таких господарських операцій. Крім того, суд апеляційної інстанції зазначив, що посилання контролюючого органу на наявність кримінальних проваджень (за відсутності обвинувального або виправдувального вироку), порушених, зокрема, за статтею 205 Кримінального кодексу України не спростовує реальних правових наслідків господарських операцій, здійснених між платником податків та його контрагентами.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись з рішенням суду апеляційної інстанції ГУ ДПС у м. Києві подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 7 вересня 2021 року та залишити в силі рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 травня 2021 року у справі № 640/62/20.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що 4 червня 2019 року позивачем було отримано запит ГУ ДПС у м. Києві від 27.05.2019 № 98426/10/26-15-14-02-05 про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень). 21 червня 2019 року позивачем на вказаний запит контролюючого органу було надано документи, які стосуються господарських взаємовідносин з ТОВ "Апостеріорі", ТОВ "Рембуд-Лайн", ТОВ "Латонік".
Суд апеляційної інстанції встановив та зазначив, що згідно зі змісту наказу про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "Нові Горизонти 2005" від 24.07.2019 № 10566 перевірку призначено на підставі п. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 ПК України та у зв`язку з отриманням пояснень та їх документальних підтверджень на письмовий запит ГУ ДПС у м. Києві від 27.05.2019 № 98426/10/26-15-14-02-05. Контролюючим органом було прийнято рішення (оформлене наказом) про проведення документальної невиїзної перевірки за відсутності передбачених п. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 ПК України підстав, оскільки платником податків було надано на запит контролюючого органу документи, які стосуються господарських взаємовідносин з ТОВ "Апостеріорі", ТОВ "Рембуд-Лайн", ТОВ "Латонік", а контролюючим органом у свою чергу, не вказано, що надані платником податків документи не підтверджують достовірності даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих цим платником податків.
Згідно зі змістом акта перевірки від 12.08.2019 № 530/26-15-14-02-05/37-195681 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Нові Горизонти 2005" копію наказу ГУ ДПС у м. Києві від 24.07.2019 № 10566 та повідомлення від 24.07.2019 № 138889/10/26-15-14-02-05 про проведення перевірки було направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу ТОВ "Нові Горизонти 2005". Зі змісту наказу про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "Нові Горизонти 2005" від 24.07.2019 № 10566 та повідомлення від 24.07.2019 № 138889/10/26-15-14-02-05 встановлено, що перевірка буде проведена у період з 30 липня 2019 року по дату завершення перевірки, тривалістю 5 робочих днів. Водночас, позивач стверджує, що повідомлення про проведення перевірки було отримано ТОВ "Нові Горизонти 2005" разом з копією наказу 30.07.2019, тобто після початку проведення перевірки контролюючим органом, що підтверджується наявним у справі доказами та не спростовано контролюючим органом.
Судами попередніх інстанцій встановлено зі змісту вказаного акта перевірки, що перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ "Нові Горизонти 2005" показників у рядку 01 "Дохід від будь-якої діяльності" за період з 01.01.2016 по 31.12.2017 ТОВ "Нові Горизонти 2005" встановлено їх заниження у сумі 2 789 974,00 грн, в тому числі за 2016 рік у розмірі 127 490,00 грн, за 2017 рік у сумі 2 662 484,00 грн.
Так, перевіркою встановлено, що згідно з наданими до перевірки документами встановлено здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ "Нові Горизонти 2005" з ТОВ "Апостеріорі" за грудень 2016 року в сумі 42 500,00 грн, в т.ч. ПДВ - 7 083,00 грн. На підставі рахунку-фактури від 01.12.2016 № сф-0000138/1 ТОВ "Нові Горизонти 2005" придбало товари у ТОВ "Апостеріорі", а саме - ігровий лабіринт Маню з гіркою в зібраному вигляді. На підтвердження взаємовідносин з вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки: рахунок-фактуру, податкову накладну та видаткову накладну, яка зі сторони ТОВ "Апостеріорі" підписана ОСОБА_1 .
Разом з цим, перевіркою встановлено наступну інформацію по вказаному контрагенту позивача: перебуває на обліку в ГУ ДФС у Київській області (м. Бровари). Вид діяльності за КВЕД 46.90-неспеціалізована оптова торгівля. Засновник - " Велмі-Гарант" (код 32309282), "Буд-Інвестментз" (код 38451504). Директор, головний бухгалтер - ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ), з 26.07.2016 по 30.03.2017 - ОСОБА_1 . Згідно поданого Фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2016 рік, основні фонди в складі активів відсутні; згідно поданого Податкового розрахунку сум доходу, врахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2016 рік, штатна чисельність працівників - 3 особи. Остання декларація з податку на додану вартість подана за листопад 2017 року. Згідно ЄРПН ТОВ "Апостеріорі" у грудні 2016 року декларував придбання ТМЦ різної номенклатури. За результатами аналізу наявної податкової інформації встановлено, що ТОВ "Апостеріорі" не декларувало придбання товарів, які в подальшому продані ТОВ "Нові Горизонти 2005". Також, при аналізі інформації з ЄДРСР, а саме - з ухвали Оболонського районного суду м. Києва від 02.10.2018 у справі № 756/12341/18 встановлено, в провадженні п`ятого слідчого відділу розслідування кримінальних проваджень слідчого управління фінансових розслідувань ГУ ДФС у м. Києві знаходяться матеріали кримінального провадження, внесені до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 32016041640000026 від 07.04.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 212 КК України, з посиланням на те, що досудовим розслідуванням встановлено, що групою осіб, а саме: ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7 та інші невстановлені особи створили злочинну схему для отримання неконтрольованого державою особистого доходу шляхом проведення безтоварних фінансово-господарських операцій з підконтрольними суб`єктами господарювання, зокрема, ТОВ "Апостеріорі" (код ЄДРПОУ 40688935) та іншими суб`єктами господарювання, які мають ознаки фіктивності, з метою формують податкового кредиту з податку на додану вартість суб`єктам господарювання та надання послуги з мінімізації податкових зобов`язань підприємствам реальному сектору економіки. Крім того, контролюючим органом отримано пояснення допитаного по кримінальному провадженню, як свідка, директора ТОВ "Апостеріорі" ОСОБА_1, який зазначив, що не мав відношення до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства ТОВ "Апостеріорі". Згідно даних ІС "Податковий блок" відносно господарської діяльності ТОВ "Апостеріорі" заведено Картку суб`єкта фіктивного підприємництва 2846/8/26-54- 21-03 від 06.06.2018, згідно якої, в рамках к/п № 32016100050000073 від 11.08.2016 за ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 212 КК України, допитано гр. ОСОБА_1, який повідомив, що зареєстрував підприємство за грошову винагороду.
Згідно з наданими до перевірки документами також встановлено здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ "Нові Горизонти 2005" з ТОВ "Рембуд-Лайн" за грудень 2016 року в сумі 44 990,00 грн, в т.ч. ПДВ - 14 165,00 грн.
На підставі рахунку-фактури від 12.12.2016 № 12/12-10 ТОВ "Нові Горизонти 2005" придбало товари у ТОВ "Рембуд-Лайн". На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: рахунок-фактуру, податкову накладну та видаткову накладну, яка зі сторони ТОВ "Рембуд-Лайн" підписана ОСОБА_8 .
В акті перевірки контролюючим органом зазначено наступну інформацію по вказаному контрагенту позивача: перебуває на обліку в ГУ ДПС у м. Києві. Вид діяльності за КВЕД 46.19 - діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту. Засновник, директор, головний бухгалтер - ОСОБА_9, з 14.06.2016 по 09.06.2017 - ОСОБА_8 . Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2016 рік не подавався, що свідчить про відсутність в складі активів основних фондів. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2016 суб`єктом господарювання не подавався, що свідчить про відсутність працюючих. Остання декларація з податку на додану вартість подана за лютий 2017 року. Згідно ЄРПН ТОВ "Рембуд-Лайн" у грудні 2016 року декларував придбання ТМЦ різної номенклатури. За результатами аналізу наявної податкової інформації встановлено, що ТОВ "Рембуд-Лайн" не декларувало придбання товарів, які в подальшому продані ТОВ "Нові Горизонти 2005". Також, при аналізі інформації з ЄДРСР, а саме - з ухвали Печерського районного суду м. Києва від 07.08.2018 у справі № 757/38447/18-к встановлено, що управлінням з розслідування кримінальних проваджень у сфері економіки Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 42016000000000525 від 19.02.2016 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 27, ч. 2 ст. 205, ч. 5 ст. 27, ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 212 КК України. В ході досудового розслідування встановлено, що невстановлені досудовим розслідуванням особи в період 2015-2017 вчинили ухилення від сплати податків у особливо великому розмірі, шляхом надання відомостей та документів від суб`єктів підприємницької діяльності з ознаками фіктивності для подальшого відображення їх в документах податкової та бухгалтерської звітності товариств з метою мінімізації податкового навантаження. Зокрема, встановлено, що невстановлені досудовим розслідуванням особи, вчинили ухилення від сплати податків у особливо великому розмірі, шляхом надання відомостей та документів від суб`єктів підприємницької діяльності з ознаками фіктивності для подальшого відображення їх в документах податкової та бухгалтерської звітності ТОВ "РЕМБУД-ЛАЙН" (ЄДРПОУ 40232073) та ін. ГУ ДПС у м. Києві отримано пояснення допитаного по кримінальному провадженню, як свідка, директора ТОВ "Рембуд-Лайн" ОСОБА_8, який зазначив, що не мав відношення до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства ТОВ "Рембуд-Лайн".
Згідно з наданими до перевірки документами встановлено здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ "Нові Горизонти 2005" з ТОВ "Латонік" за серпень, вересень, жовтень 2017 року в сумі 2 662 484,40 грн. в т.ч. ПДВ 443 747,40 грн. Перевіркою встановлено, що між позивачем та ТОВ "Латонік" укладено договір № 1007/17 за умовами якого постачальник виконує поставки товарів та комплектуючих, а покупець зобов`язується прийняти та сплатити в кількості, якості і за ціною згідно з накладною, що додається на умовах зазначених в даному договорі. На підтвердження взаємовідносин із вказаним контрагентом позивачем надано до перевірки копії таких документів: договір, податкові накладні, видаткові накладні та ТТН, які зі сторони ТОВ "Латонік" підписані ОСОБА_8 .
У вказаному акті перевірки зазначено наступну інформацію по вказаному контрагенту позивача. Перебуває на обліку в ГУ ДПС у м. Києві. Вид діяльності за КВЕД 46.90-неспеціалізована оптова торгівля. Засновник - ОСОБА_10, ОСОБА_11 . Директор, головний бухгалтер - Притула Л.М. з 28.04.2017 - теперішній час. Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва за 2017 рік не подавався, що свідчить про відсутність в складі активів основних фондів. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2017 суб`єктом господарювання не подавався, що свідчить про відсутність працюючих. Остання декларація з податку на додану вартість подана за червень 2019 року. Також, при аналізі інформації з ЄДРСР, а саме з ухвали Печерського районного суду м. Києва від 12.11.2018 у справі № 757/55681/18-к встановлено, що Управлінням з розслідування кримінальних проваджень у сфері економіки Головного слідчого управління Генеральної прокуратури України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 42017000000002108 від 27.06.2017 за фактами внесення неправдивих відомостей до установчих та реєстраційних документів ряду суб`єктів господарської діяльності, а також учинення невстановленими особами ряду фінансових операцій з коштами, одержаними внаслідок вчинення суспільно небезпечного протиправного діяння, що передувало легалізації (відмиванню) доходів, в особливо великих розмірах, з використанням ряду суб`єктів господарювання з ознаками фіктивності за ч. 2 ст. 205, ч. 2, 3 ст. 209, ч. 3 ст. 358, ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364 КК України. ГУ ДПС у м. Києві отримано пояснення допитаного по кримінальному провадженню, як свідка, директора ТОВ "Латонік" ОСОБА_8, який зазначив, що не мав відношення до здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства ТОВ "Латонік".
З огляду на зазначене, контролюючий орган дійшов висновку, що відповідні ТМЦ було отримано ТОВ "Нові Горизонти 2005" від інших постачальників на безоплатній основі, що мало наслідком заниження показника доходів від будь-якої діяльності на суму 2 789 974,00 грн (в тому числі за 2016 рік - 127 490,00 грн, за 2017 рік - 2 662 484,00 грн). Також, перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2016 по 31.12.2017 встановлено його заниження всього у сумі 5 021 925,00 грн, у тому числі за 2016 рік в сумі 22 948,00 грн та за 2017 рік в сумі 479 247,00 грн в результаті допущених порушень податкового законодавства. Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за грудень 2016 року, серпень-жовтень 2017 року встановлено його завищення всього у сумі 450 830,00 грн, оскільки не підтверджується отримання ТОВ "Нові Горизонти 2005" товарів від ТОВ "Апостеріорі", ТОВ "Рембуд-Лайн", ТОВ "Латонік". Перевіркою повноти нарахування ПДВ за грудень 2016 року, серпень-жовтень 2017 року встановлено його заниження на загальну суму 419 044,00 грн та завищено від`ємне значення що зараховується до складу наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 31 786,00 грн.
Контролюючим органом на підставі висновків вказаного акта перевірки було прийнято податкові повідомлення-рішення від 18.09.2019: № 00000770502, яким позивачу збільшено суму податкового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 627 744, 00 грн (за податковим зобов`язанням 502 195,00 грн та 125 549,00 грн за штрафними санкціями); № 00000780502, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість (сума завищення у розмірі 31 786,00 грн); № 00000760502, яким позивачу збільшено суму податкового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 523 805, 00 грн (за податковим зобов`язанням 419 044,00 грн та 104 761,00 грн за штрафними санкціями).
Судом апеляційної інстанції встановлено, що між ТОВ "Нові Горизонти 2005" і ТОВ "Апостеріорі" у грудні 2016 року на підставі укладеного договору, рахунку-фактури № РН-000134/1 від 01.12.2016, видаткової накладної № РН-0000134/1 від 01.12.2016 було здійснено операцію з поставки товару, а саме: ігровий лабіринт Манюляндія, у кількості 1 одиниця, вартістю 42 500,00 грн, у т.ч. ПДВ - 7 083,00 грн. Постачальником (ТОВ "Апостеріорі") було зареєстровано податкову накладну № 4 від 01.12.2016. Оплата вартості товару, а у її складі й ПДВ, підтверджується платіжним дорученням від 12.12.2016 № 2458 на суму 42 500,00 грн. Судом апеляційної інстанції встановлено, що не заперечується відповідачем, що вказані первинні документи містять усі необхідні та достатні відомості, які розкривають зміст та обсяг цієї господарської операції, дату вчинення, ідентифікують сторони, придбаний товар, його кількість та вартість. Також встановлено, що в подальшому придбаний у грудні 2016 року у ТОВ "Апостеріорі" товар, був реалізований позивачем в межах господарської діяльності, що підтверджується Договором № 1/16-723/1 від 08.11.2016, видатковою накладною № РН-0000059 від 01.12.2016, актом приймання-передачі від 01.12.2016, копією ТТН від 01.12.2016, копією банківської виписки від 08.12.2016.
Матеріалами справи також підтверджується, що між ТОВ "Нові Горизонти 2005" і ТОВ "Рембуд-Лайн" у грудні 2016 року на підставі укладеного договору, рахунку-фактури № 12/12/10 від 12.12.2016, видаткової накладної № РН-12-2831 від 28.12.2016 було здійснено операцію з поставки комплектуючих до дитячих ігрових майданчиків на загальну суму 84 990,00 грн, у т.ч. ПДВ - 14 165,00 грн. Постачальником (ТОВ "Рембуд-Лайн") було зареєстровано податкову накладну № 180 від 31.12.2016. Оплата вартості товару, а у її складі й ПДВ, підтверджується платіжним дорученням від 30.01.2017 № 2499 на суму 84 990,00 грн. Вказані первинні документи містять усі необхідні та достатні відомості, які розкривають зміст та обсяг цієї господарської операції, дату вчинення, ідентифікують сторони, придбаний товар, його кількість та вартість.
10 липня 2017 року ТОВ "Латонік" (постачальник) та ТОВ "Нові Горизонти 2005" (покупець) уклали договір № 1007/17 відповідно до умов якого, постачальник виконує поставки товарів та комплектуючих, а покупець зобов`язується прийняти та сплатити в кількості, асортименті, якості і за ціною згідно з накладною, що додається, та умовах зазначених у даному договорі. Відповідно до умов вказаного договору у періоді серпень-жовтень 2017 року ТОВ "Нові Горизонти 2005" придбало у ТОВ "Латонік" товар на загальну суму 2 662 484, 40 грн, у тому числі ПДВ - 443 747,40 грн, що підтверджується даними наявних у матеріалах справи рахунків-фактур, видаткових накладних, товаро-транспортних накладних та платіжних доручень. Суму ПДВ за операцією позивач включив до податкового кредиту на підставі зареєстрованих постачальником в ЄРПН податкових накладних. Вказані первинні документи містять усі необхідні та достатні відомості, які розкривають зміст та обсяг цієї господарської операції, дату вчинення, ідентифікують сторони, придбаний товар, його кількість та вартість. В подальшому придбаний у ТОВ "Латонік" товар був реалізований позивачем в межах господарської діяльності останнього.
Судом апеляційної інстанції встановлено та зазначено, що висновки вказаного акта перевірки ґрунтуються виключно на наявних в базах контролюючого органу податкової інформації відносно контрагентів позивача щодо відсутності основних фондів, трудових та виробних ресурсів, руху активів, зобов`язань чи власного капіталу у процесі господарської діяльності, водночас акт перевірки свідчить про те, що контрагенти позивача не перевірялись не зазначено порушення ними податкового законодавства у встановленому порядку. При цьому, доводи контролюючого органу про те, що остання декларація з ПДВ подавалась ТОВ "Апостеріорі" за листопад 2017 року та TOB "Рембуд-Лайн" за лютий 2017 року не свідчать про те, господарські операції між позивачем та зазначеними контрагентами не могли мати реального характеру у грудні 2016 року, а з ТОВ "Латонік" у 2017 року, з огляду на те, що цим контрагентом позивача було подано останню декларацію з ПДВ за червень 2019 року.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. В доводах касаційної скарги контролюючий орган цитує норми матеріального та процесуального права, перелічує порушення, які на його думку допущено позивачем та вказує на неврахування судом апеляційної апеляційної інстанцій окремих положень Податкового кодексу України (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), зокрема, щодо оформлення позивачем відповідних первинних документів на підтвердження відповідних даних податкового обліку, ненадання судом належної оцінки тому, що у контрагентів позивача по постачанню товарів та наданні послуг відсутні умови для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності (відповідних виробничих активів та/або трудових ресурсів тощо), а також, щодо ненадання належної оцінки наявності кримінальних проваджень за ознаками кримінального правопорушення передбаченого статтями 205, 212 КК України, зокрема, і щодо посадових осіб контрагентів позивача, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
9. Позивач надіслав відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення суду апеляційної інстанції без змін.
10. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
11. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
11.1. Підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14.
Господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
11.2. Підпункти 21.1.1-21.1.4 пункти 21.1 статті 21.
Посадові особи контролюючих органів зобов`язані:
21.1.1. дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами;
21.1.2. забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій;
21.1.3. забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень;
21.1.4. не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.
11.3. Пункти 44.1, 44.2 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.
Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 ст