ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 лютого 2022 року
м. Київ
справа № 260/3736/20
адміністративне провадження № К/9901/18363/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І. В.,
суддів Шишова О.О., Яковенка М. М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Закарпатської митниці Держмитслужби на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 27 квітня 2021 року, у складі колегії суддів: Гінди О.М., Ніколіна В.В., Пліша М.А, у справі №260/3736/20 за позовом Малого приватного підприємства "Мінітранс" до Закарпатської митниці Держмитслужби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Мале приватне підприємство "Мінітранс", 12.11.2020 звернулося до суду з позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Закарпатської митниці Держмитслужби від 28.10.2020 № 00000287719 та № 00000297719.
Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 19 січня 2021 року у задоволенні позову відмовлено.
Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що перевіркою встановлено розбіжність між задекларованою вартістю при митному оформленні експорту товарів "світлові гірлянди та декоративні вироби т. м. "Blacker"" на Україну, та задекларованою позивачем вартістю таких товарів під час митного оформлення в митному режимі "імпорту" за ІМ 40 ДЕ № UA305160/2018/030078 від 18.10.2018. Розбіжність у вартості складає 6 310 199,17 грн в перерахунку по курсу іноземних валют до національної валюти України, встановленому Національним банком України на день митного оформлення, а саме: 1 долар США = 27,916894 гривень, 1 Євро = 32,188179 гривень, (інформація наведена в Додатку № 3 до акта перевірки). Таким чином, суд першої інстанції вказав, що проведеною документальною перевіркою правомірно встановлено, що заявлена МПП "Мінітранс" вартість товарів до митного оформлення на митній території України є нижчою, ніж експортна вартість продажу таких товарів французькою компанією українському покупцю на експорт в Україну, що підтверджується документами, які надійшли від уповноважених органів Словацької Республіки та Французької Республіки.
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 27 квітня 2021 року рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 19 січня 2021 року у справі № 260/3736/20 скасовано та прийнято нову постанову, якою позов задоволено.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Закарпатської митниці Держмитслужби від 28.10.2020 № № 00000287719, 00000297719.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Закарпатської митниці Держмитслужби (код ЄДРПОУ 43337207) на користь Малого приватного підприємства "Мінітранс" (ЄДРПОУ 32532671) судовий збір за подання адміністративного позову та апеляційної скарги у розмірі 52550 грн (п`ятдесят дві тисячі п`ятсот п`ятдесят гривень).
Задовольняючи позовні вимоги суд апеляційної інстанції виходив з того, що проаналізувавши надані декларантом документи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що такі містять необхідні відомості щодо ціни, яка була фактично сплачена за товар, а митний орган не вказав на будь-які розбіжності чи ознаки підробки документів, які були подані позивачем до митного оформлення або відсутність відомостей, що підтверджують числові значення складових митної вартості товарів. Таким чином, надані позивачем документи кореспондуються між собою та містять чітку, недвозначну і зрозумілу інформацію про товар, ціну та його оплату, а отже у сукупності містять відомості, які підтверджують числові значення митної вартості й не дають підстав для сумніву щодо повноти та правильності її визначення декларантом. Суд апеляційної інстанції зазначив, що факт повідомлення уповноваженими органами іноземних держав та надання ними певних документів щодо вартості товару, жодним чином не спростовує реальність господарських операцій між позивачем і "Goodmark Projects FZE" (P.O.Box 7073. Umm A1 Quwain, U.A.E., Об`єднані Арабські Емірати), які на виконання укладеного договору (контракту) від 29.08.2016 № 28 та додаткової угоди до контракту № 28 від 29.08.2016 вчинили всі дії, необхідні для забезпечення його реального виконання, що підтверджено відповідними письмовими документами, які подані до матеріалів справи.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
02 жовтня 2020 року Закарпатською митницею Держмитслужби складено акт №0073/20/7.7-19/32532671 про результати документальної невиїзної перевірки МПП "Мінітранс" дотримання законодавства України з питань митної справи щодо правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів при митному оформлені товарів, задекларованих у митній декларації типу ІМ 40 ДЕ від 18.10.18 №UA305160/2018/030078 (а.с 24-33).
У вказаному акті зазначено, що Підприємством за Митною Декларацією ввезено на митну територію України і задекларованою до митного оформлення, здійснено митне оформлення в режимі імпорту для вільного обігу товари: світлові гірлянди різних типів, країни походження - Китай, в товарній підкатегорії УКТЗЕД 9405300000, за фактурною вартістю 40 000,95 доларів США, митною вартістю 1 122 276,24 грн, загальною вагою брутто 12 766 кг. Визначення митної вартості товару здійснено за основним методом визначення митної вартості (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються (вартість операції)); набори декоративних виробів та новорічні прикраси, країни походження - Китай, в товарній підкатегорії УКТЗЕД 9505109000, за фактурною вартістю 112.05 доларів США, митною вартістю 3 138,13 грн, загальною вагою брутто 23 кг. Визначення митної вартості товару здійснено за основним методом визначення митної вартості (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються (вартість операції)) (а.с.10-13).
За результатами перевірки контролюючим органом встановлено, що МПП "Мінітранс" за митною декларацією типу ІМ 40 ДЕ від 18.10.2018 № UA305160/2018/030078, здійснено митне оформлення в режимі імпорту для вільного обігу товари: Товар № 1- "Набори освітлювальних приладів, що використовуються для прикрашення новорічних ялинок: Світлові гірлянда "Blachcre RA373C" - 400 шт.; Світлові гірлянда "Blachere RA380" - 200 шт.; Світлові гірлянда "Blachere RA380A" - 200 шт.; Світлові гірлянда "Blachere RA380C" - 250 шт.; Світлові гірлянда "Blackerе RA390"- 200 mm.; Світлові гірлянда "Blachere RA390A"- 200 mm.; Світлові гірлянда "Blackere RA390C" - 200 mm.; Світлові гірлянда "Blackere RA410" - 200 mm.; Світлові гірлянда "Blackere RA410A" - 200 mm.; Світлові гірлянда "Blackere RA410C" - 100 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JF357L" - 200 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JF357LA" - 200 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFL39" - 200 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFL359" - 200 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFL359A" - 200 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFL49BL" - 150 mm.; Світлові гірлянда "Blackere NST05" - 60 mm.; Світлові гірлянда "Blackere NST05A" - 60 mm.; Світлові гірлянда "Blackere NST05B" - 20 mm.; Світлові гірлянда "Blackere NST05R" - 20 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JT172" - 15 mm.; Світлові гірлянда "Blackere A722CL" - 5 mm.; Світлові гірлянда "Blackere A792R" - 10 mm.; Світлові гірлянда "Blackere A793R"- 20 mm.; Світлові гірлянда "Blackere А795" -10 шт.; Світлові гірлянда "Blackere А889 - 5 mm.; Світлові гірлянда "Blackere A925N" - 5 mm.; Світлові гірлянда "Blackere DPL001BL" - 28 mm.; Світлові гірлянда "Blackere F382ML" - 50 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JBR180B" -81 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JF268" -10 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JF384C" - 21 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JF393BA" - 10 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFA36B" -10 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFA89"- 6 шт.; Світлові гірлянда "Blackere JFC36" - 5 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFC40"- 5 шт.; Світлові гірлянда "Blackere JFE013" - ЗО шт.; Світлові гірлянда "Blackere JFS063T" - 5 mm.; Світлові гірлянда "Blackere NLED5R" - 39 шт.; Світлові гірлянда "Blackere N LED 5 О" -14 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFLA9RGB" -100 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JF383" - 200 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JF391" -166 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JF391B" -51 шт.; Світлові гірлянда "Blackere RA301" - 50 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFB08TA" - 1 uitn.; Світлові гірлянда "Blackere С001С" - 4 mm.; Світлові гірлянда "Blackere С002А" - 4 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFLA95A" -12 шт.; Світлові гірлянда "Blackere JFA84" - 6 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JFA85" - 6 шт.; Світлові гірлянда "Blackere А844 - 6 mm.; Світлові гірлянда "Blackere MLG80A" - 10 mm.; Ceinvioei гірлянда "Blachere MLG80RGB" - 10 иіт.; Світлові гірлянда "Blackere MLG80C" -10 шт.; Світлові гірлянда "Blachere JR150AB" - 36 шт.; Світлові гірлянда "Blackere JR15 О RGB" -12 шт.; Світлові гірлянда "Blackere JR1500" - 24 mm.; Світлові гірлянда "Blackere JR150W" -36 шт.; Світлові гірлянда "Blackere JR150BL" - 60 шт.; Світлові гірлянда "Blackere MLG300A" - 60 mm.; Світлові гірлянда "Blachere MLG300V" - 10 иіт.; Світлові гірлянда "Blackere JBR200W" - 36 шт.; Світлові гірлянда "Blachere MLGB500A" - 8 mm.; Світлові гірлянда "Blackere MLRS210A"- 20 шт.; Світлові гірлянда "Blachere MLRS210C" - 20 шт.; Світлові гірлянда "Blackere MLS100A" - 60 шт.; Ceinvioei гірлянда "Blachere MLRS252C" - 60 mm.; Світлові гірлянда "Blachere MLRS252A" - 60 шт.; Світлові гірлянди "Blachere" FL508-B - 300 mm.; Світлові гірлянди "Blackere" FL508 - 300 mm.; Світлові гірлянди "Blachere" FL5080 - 100 mm.; Світлові гірлянди "Blackere" FL508V- 100 mm.; Свіпиові гірлянди "Blachere" FL511B-FX- 100 mm.; Світлові гірлянди "Blachere" FL352B - 50 mm.; Ceinvioei гірлянди "Blachere" FL353CW - 12 mm.; Світлові гірлянди "Blackere" ЕС0512С - 500 mm.; Світлові гірлянди "Blackere" EC0512CW - 500 mm.; Світлові гірлянди "Blackere" FL352 - 300 шт.; Світлові гірлянди "Blachere" FL950-FX - 37 mm.; Світлові гірлянди "Blachere" FL950W-FX- 61 шт.; Світлові гірлянди "Blachere" FL508B - 200 mm.; Світлові гірлянди "Blackere" FL353C - 60 mm.; Світлові гірлянди "Bilackere" FL900E -150 mm.; Світлові гірлянди "Blackere" FL508R -119 mm.; Ceinvioei гірлянди "Blachere" FL510W-FX- 147 mm.; Світлові гірлянди "Blachere" KNML48 - 200 mm.; Ceinvioei гірлянди "Blachere" EC024CW-B - 10 uun.; Ceinvioei гірлянди "Blachere" EC020CW-B - 15 mm.; Сеітюеі гірлянди "Blackere" EC022CW-B - 10 uun.; Ceinvioei гірлянди "Blackere" 3541V- 4 mm.; Світлові гірлянди "Blackere" FXL08-B22 - 5 шт." в товарній підкатегорії згідно УКТЗЕД 9405300000, за фактурною вартістю 40 000,95 дол. США, митною вартістю 1 122 276,24 грн, загальною вагою брутто 12766 кг, визначення митної вартості товару здійснено за основним методом визначення митної вартості (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються (вартість операції)); Товар № 2 - "Набори декоративних виробів (кульки, фігурки тварин та інші фігурки), неелектричні, матеріал виготовлення; дерево, картон, що використовуються для прикрашення новорічних ялинок; Новорічні прикраси "Blachere DPP008" - 28 mm.; Новорічні прикраси "Blachere DPP009" - 5 mm.; Новорічні прикраси "Blackere DP РОЮ" - 24 mm.; Новорічні прикраси "Blackere DPР013" - 20 mm.; Новорічні прикраси "Blachere DPP017" - 10 mm.; Новорічні прикраси "Blachere DPSD027" -16 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSD031" - 20 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSD033" - 16 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSD034" - 20 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSD035" - 20 urn.; Новорічні прикраси "Blachere DPSD036" - 20 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSDR028" - 20 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSDR027" - 20 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSDR029"- 28 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSDR030" - І шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSDR034" - 20 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSDR033" - 20 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSD008" - 48 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSD050" - 48 шт.; Новорічні прикраси "Blachere DPSD057" - 48 шт." в товарній підкатегорії згідно УКТЗЕД 9505109000, за фактурною вартістю 112,05 дол. США, митною вартістю 3 138,13 грн., загальною вагою брутто 23 кг, визначення митної вартості товару здійснено за основним методом визначення митної вартості (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються (вартість операції))(а.с. 25-26).
Загальна вага брутто ввезених товарів за митною декларацією - 12789,00 кг, загальна вага нетто ввезених товарів - 12142,00 кг.
Загальна фактурна вартість ввезених товарів становить 40113,00 дол. США.
Так, на підтвердження фактурної вартості декларантом подано рахунки-фактури (гр. 44 МД) загальною фактурною вартістю 40 113,00 дол. США:
рахунок-фактуру від 05.10.2018 № 02/10 виставленого фірмою "Goodmark Projects FZE" на суму 16 161,15 дол. США,
рахунок-фактуру від 05.10.2018 № 04/10 виставленого фірмою "Goodmark Projects FZE" на суму 112,05 дол. США,
рахунок-фактуру від 12.10.2018 № 06/10 виставленого фірмою "Goodmark Projects FZE" на суму 23 839,80 дол. США.
Експортер (продавець) товарів - "Goodmark Projects FZE" (P.O.Box 7073, Umm A1 Quvvain, U.A.E., Об`єднані Арабські Емірати).
Отримувач (покупець) товарів - МПП "Мінітранс".
Країна відправлення - Словацька Республіка.
Задекларовано умови поставки згідно з Інкотермс FCA - SK - Прібенік, країна відправлення - Словацька Республіка (пункт відправлення Pribenik, відповідно до інформації з автотранспортної накладної - CMR від 16.10.2018 № 434).
Перевезення вантажу здійснювалось вантажним транспортним засобом з реєстраційними номерами НОМЕР_1/НОМЕР_2.
Декларантом до митного оформлення подано видану МПП "Мінітранс" за підписом керівника "Довідку для пред`явлення митним органам України" від 18.10.2018 № 74 із зазначенням наступного: "транспортні витрати автомобіля марки Даф. державний номер: НОМЕР_1/НОМЕР_2, згідно з маршрутом м. Прібенік (Словаччина) - до митного переходу м. Ужгород (Україна) - складають 5 584 грн. Вантаж не був застрахований, навантаження здійснювалось за рахунок відправника".
Митна вартість визначена та заявлена до митного оформлення декларантом із урахуванням та декларуванням в складі митної вартості витрат понесених за межами митної території України, пов`язаних з перевезенням товару (5 584 грн).
Таким чином, загальна вага брутто ввезених товарів - 12 789,00 кг, а загальна вага нетто ввезених товарів - 12 142,00 кг. При цьому, загальна фактурна вартість цих товарів становить 40 113,00 доларів США.
Експортером (продавцем) названих товарів є "Goodmark Projects FZE" (P.O.Box 7073. Umm A1 Quwain, U.A.E., Об`єднані Арабські Емірати), а отримувачем (покупцем) - Підприємство (а.с.14-17).
Країною відправлення цих товарів є Словацька Республіка, а при доставці вантажу на митну територію України задекларовано умови поставки згідно з Інкотермс: FCA-SK-Прібенік. Відповідно до інформації, отриманої у відповідь на запити Закарпатської митниці ДФС, від уповноважених органів іноземних держав - відділу міжнародної адміністративної співпраці з митних питань Фінансового директорату Словацької Республіки листом 04.02.19 №72825/2019/20000106 і Національної дирекції розвідки та митних розслідувань Французької Республіки листом від 28.11.19 №BRB19284716UAOCX-FR-E, встановлено розбіжності між задекларованою Підприємством вартістю ввезених на митну територію України в митному режимі імпорту (випуску для вільного обігу) товарів "Світлових гірлянд та декоративних виробів", митне оформлення яких здійснено за Митною Декларацією та експортною вартістю таких товарів в країні експорту - Європейському Співтоваристві, встановленою на підставі офіційно отриманих і документально підтверджених матеріалів/інформації від уповноважених органів держави.
Так, з експортних митних декларацій від 15.10.2018 слідує, що експортна вартість товарів "Світлових гірлянд та декоративних виробів" в кількості 8 714 шт. загальною вагою 12 789,00 кг складає 230 831 Євро, натомість згідно з інформацією, яка міститься у Митній Декларації та рахунках-фактурах від 05.10.2018 №02/10, від 05.10.2018 №04/10 і від 12.10.2018 №06/10 фактурна вартість цих товарів складає 40 113,00 доларів США.
Закарпатською митницею ДФС, в рамках Меморандуму між Державною митною службою України та Митним директоратом Словацької Республіки щодо реалізації положень Угоди про співробітництво та взаємодопомогу в галузі митної справи від 15.06.1995, в установленому порядку направлено запит до митних органів Словацької Республіки про надання адміністративної допомоги в отриманні завірених копій експортних/транзитних декларацій та інших документів, на підставі яких товари: "світлові гірлянди та декоративні вироби т. м. "Blachere"" були ввезені на територію Словацької Республіки, а також на підставі яких документів словацькими митними органами здійснено митне оформлення вказаних товарів у всіх митних режимах (митний склад, транзит, експорт тощо).
У відповідь на запит Закарпатської митниці ДФС відділом міжнародної адміністративної співпраці з митних питань Фінансового директорату Словацької Республіки додатком до листа від 04.02.2019 № 72825/2019/2000106 надано завірені копії митних та товаросупровідних документів, які стосуються здійснення митного оформлення товарів в митних режимах "експорту" і "транзиту" за напрямком переміщення товарів зі Словацької Республіки в Україну.
Уповноваженим органом Словацької Республіки надано копії документів, на підставі яких з митного складу (Terminal kombinovanej dopravy "Dobra") митного поста "Dobra" Митного управління "Mihalovce" здійснено митне оформлення товарів "світлові гірлянди та декоративні вироби т. м. "Blachere"" за митною декларацією Словаччини типу TIR MRN від 17.10.2018 18SK5362TR00014977 на вивезення за межі Європейського Співтовариства в Україну на адресу українського отримувача МПП "Мінітранс", а саме: митної декларації типу TIR MRN від 17.10.2018 18SK5362TR00014977; сторінки № 1 та № 2 книжки МДП Carnet TIR від 17.10.2018 № RX81960431, відкритого митними органами Словаччини; автотранспортної накладної - CMR від 16.10.2018 № 434; рахунку-фактури (інвойс) від 05.10.2018 № 02/10, виставленого фірмою "Goodmark Projects FZE" на суму 16 161,15 дол. CШA; рахунку-фактури (інвойс) від 05.10.2018 № 04/10 виставленого фірмою "Goodmark Projects FZE" на суму 112,05 дол. США; рахунку-фактури (інвойс) від 12.10.2018 № 06/10 виставленого фірмою "Goodmark Projects FZE" на суму 23 839,80 дол. США; супровідного листа вагового контролю транспортного засобу з реєстраційним номером НОМЕР_1/НОМЕР_2 в пункті пропуску "Вишнє Нємецьке (SK) - Ужгород (UA)" на кордоні Словаччина-Україна.
Відповідно до оформленої митними органами Словаччини транзитної декларації типу TIR MRN 18SK5362TR00014977 від 17.10.2018, експортером товарів виступала фірма з Об`єднаних Арабських Еміратів "GOODMARK PROJECTS FZE" (P.O.BOX 7073 AE, UMM AI Quwain), отримувачем - українське підприємство МПП "Мінітранс" (ul. Polevaja 1, Storoznica, UA) міжнародне перевезення яких здійснювалось вантажним автомобілем з р. н. з. НОМЕР_1/НОМЕР_2 за книжкою МДГІ № RX81960431, загальною вагою брутто 12789 кг, країна виїзду - Словацька Республіка, країна призначення - Україна.
Згідно з наданими уповноваженими органами Словаччини документами встановлено, що при здійсненні митного оформлення товарів за МД типу TIR MRN 18SK5362TR00014977 від 17.10.2018, з використанням книжки МДП Carnet TIR, на сторінці № 1 книжки МДП Carnet TIR від 17.10.2018 № RX81960431 у графі 1 : "Митниця відправлення" - Mihalovce" в клітинці "Для офіційного використання" митним органом Словаччини вчинено запис про здійснення митного оформлення митних декларацій попереднього митного режиму "експорт":ЕХ:18SK6158ЕХ80636606,EX:18SK6158EX80636200,EX: 18SK6158ЕХ80636309 (щодо вищевказаних товарів "світлові гірлянди та декоративні вироби т. м. "Blachere""), згідно з якими митним органом Словаччини закривається остаточне вивезення товару за межі Європейського Співтовариства (в кількісному та ваговому вимірах).
Уповноваженими органами Словацької Республіки також надано копії попередньо оформлених митних декларацій в митному режимі "експорт" -10/00: відповідно до оформленої митними органами Словаччини (в м. Братислава, митниця SK 615800) декларації типу EX A MRN 18SK6158EX80636606 від 15.10.2018 у митному режимі "експорт" (гр. 37 МД - 1000), експортером товарів (товар № 1 "Elektricke decoracne osvetlenie" - згідно гр. 31 даної МД товар № 2 " Vianocne ozdoby" - згідно з гр. 31 даної МД) виступала французька фірма "Blachere Illumination" (FR343829784, Allee Des Bourguignons, 84400 APT, FR), отримувачем - українське підприємство "Company Fusion" (Gagarina str. 20, Brovary, Kiev region, UA, 07400, mailbox 383), перевезення вантажу здійснювалось транспортним засобом з р. н. з. НОМЕР_1/НОМЕР_2 . Митне оформлення здійснено на підставі рахунків-фактур № 18106616, № 18106607, № 18106612, № 18106614 та проформи-фактури № 18106617 (згідно гр. 44 МД) на товари: Товар № 1 - вагою брутто 5 407 кг, вагою нетто 4 897 кг, у кількості 4 982 шт. задекларованого за кодом Гармонізованої системи опису та кодування товарів - 9405403900, вартістю 85 052 Євро; Товар № 2 - вагою брутто 21 кг, вагою нетто 19 кг, у кількості 404 шт., задекларованого за кодом Гармонізованої системи опису та кодування товарів - 9405109000, вартістю 483 Євро, країна виїзду - Словацька Республіка, країна призначення - Україна. В наданій копії примірника (дата виконання копії митними органом Словаччини - 19.01.2019) декларації MRN 18SK6158EX80636606 зазначено відмітку "контролю щодо завершення експорту вищевказаного товару з СС" - запис про оформлення таких товарів датою 17.10.2018 на вивезення (митниця оформлення: "SK536200. Dobra. Terminal kombinovanej dopravy") за межі СС через пункт пропуску на словацько-українському кордоні на підставі митної декларації 18SK5362TR00014977; відповідно до оформленої митними органами Словаччини (в м. Братислава, митниця SIC 615800) декларації типу EX A MRN 18SK6158EX80636200 від 15.10.2018 у митному режимі "експорт" (гр. 37 МД - 1000), експортером/відправником товарів {"Elektricke decoracne osvetlenie" - згідно гр. 31 даної МД) виступала словацька фірма "Blachere Illumination Central Europ" (SK2022208111, Karadzicova 8/A, 821 08 Bratislava - mestska cast Ruzinov, SK), отримувачем - українське підприємство "Company Fusion" (Gagarina str. 20, Brovary, Kiev region, UA, 07400, mailbox 383), перевезення вантажу здійснювалось транспортним засобом з р.н.з. НОМЕР_1/НОМЕР_2 згідно CMR № SK 1463453. Митне оформлення здійснено на підставі рахунку-фактури № 18100240 (згідно гр. 44 МД) на товари вагою брутто 7 359 кг, вагою нетто 7 224 кг, у кількості 3 280 шт. Задекларовано товари за кодом Гармонізованої системи опису та кодування товарів - 9405403900, вартістю 145 248 Євро, країна виїзду - Словацька Республіка, країна призначення - Україна. В наданій копії примірника (дата виконання копії митними органом Словаччини - 19.01.2019) декларації MRN 18SK6158EX80636200 зазначено відмітку "контролю щодо завершення експорту вищевказаного товару з ЄС" - запис про оформлення таких товарів датою 17.10.2018 на вивезення (митниця оформлення: "SK536200. Dobra. Terminal kombinovanej dopravy") за межі ЄС через пункт пропуску на словацько-українському кордоні на підставі митної декларації 18SK5362TR00014977; - відповідно до оформленої митними органами Словаччини (в м. Братислава, митниця SK 615800) декларації типу EX A MRN 18SK6158EX80636309 від 15.10.2018 у митному режимі "експорт" (гр. 37 МД - 1000), експортером товарів ("Vianocne ozdoby" - згідно гр. 31 даної МД) виступала французька фірма "Blachere Illumination" (FR343829784, Allee Des Bourguignons, 84400 APT, FR), отримувачем - українське підприємство "Company Fusion" (Gagarina str. 20, Brovary, Kiev region, UA, 07400, mailbox 383), перевезення вантажу здійснювалось транспортним засобом з р.н.з. НОМЕР_1/НОМЕР_2 . Митне оформлення здійснено на підставі проформи-фактури № 18102351 (згідно гр. 44 МД) на товари вагою брутто 2 кг, вагою нетто 2 кг, у кількості 48 шт. Задекларовано товари за кодом Гармонізованої системи опису та кодування товарів - 9405109000, вартістю 48 Євро, країна виїзду - Словацька Республіка, країна призначення - Україна. В наданій копії примірника (дата виконання копії митними органом Словаччини - 19.01.2019) декларації MRN 18SK6158EX80636606 зазначено відмітку "контролю щодо завершення експорту вищевказаного товару з ЄС" - запис про оформлення таких товарів датою 17.10.2018 на вивезення (митниця оформлення: "SK536200. Dobra. Terminal kombinovanej dopravy") за межі ЄС через пункт пропуску на словацько-українському кордоні на підставі митної декларації 18SK5362TR00014977.
За результатами опрацювання інформації та копій документів наданих уповноваженим органом Словацької Республіки, Закарпатською митницею ДФС ініційовано направлення запиту до уповноважених органів Французької Республіки з метою отримання інформації та підтверджуючих документів стосовно фактичного експортера-продавця та дійсної експортної вартості вищевказаних товарів "світлові гірлянди та декоративні вироби т. м. "Blacker"".
На запит Закарпатської митниці ДФС до митних органів Французької Республіки про надання взаємної адміністративної допомоги у проведенні перевірки дотримання законодавства України з питань державної митної справи при ввезенні на митну територію України товару "світлові гірлянди та декоративні вироби" листом Державної митної служби України від 13.03.2020 надіслано лист-відповідь Національної дирекції розвідки та митних розслідувань Французької Республіки від 28.11.2019 № BCR19284716UAOCX-FR-E.
Указана відповідь уповноваженого органу Французької Республіки підтвердила факт продажу товару компанією "Blachere Illumination" спірного товару за деклараціями №18SK6158EX80636606, №18SK6158EX80636309, а також що стосовно цих двох декларацій, перелічені в документах, наданих французькою компанією, відповідають рахункам, окрім рахунку № 18106616. Рахунок № 18106616 представляє різницю: сума, що була сплачена, складає 66488,30 Євро, в той час як сума, виставлена в рахунку, складає 68000 Євро.
Також, уповноважений орган Французької Республіки повідомив, що операція митного оформлення згідно з 18SK6158EX80636200 була здійснена в Братиславі, а відправник включений у графі 2 експортної декларації.
Таким чином, товари продані французькою компанією згідно з виданими рахунками, і вартість яких, за інформацією уповноважених органів Французької Республіки, була сплачена покупцем у відповідності до рахунків. Різниця в сумі (-1511,70 Євро), що була сплачена по рахунку № 18106616 пояснюється наявністю виданих експортером проформ - фактур № 18102351 та № 18106617 на товари (маркетингового, рекламного призначення), що поставляються отримувачу на безоплатній основі. Проформи- фактури № 18102351 та № 18106617 зазначені в гр. 44 експортних декларацій ЕХ А MRN 18SK6158EX80636606 від 15.10.2018 та EX A MRN 18SK6158ЕХ80636309 від 15.10.2018.
Згідно з офіційно отриманою інформації від іноземних митних органів французька компанія "Blachere Illumination" є фактичним експортером-продавцем товарів "світлові гірлянди та декоративні вироби т. м. "Blacker", в кількості 8 714 шт. загальною вагою брутто 12789 кг, вартістю 230 831 Євро в Україну, митне оформлення експорту якого здійснено в м. Братислава (митниця SK 615800, Словацька Республіка) за митними деклараціями EX A MRN 18SK6158EX80636606, EX A MRN 18SK6158EX80636309, EX A MRN 18SK6158EX80636200 та перевезення яких здійснювалось транспортним засобом з р. н. з. НОМЕР_1/НОМЕР_2 на адресу українського отримувача (при цьому, зазначена в гр.2 декларації 18SK6158ЕХ80636200 компанія "Blachere Illumination Central Europ" (SK2022208111, Karadzicova 8/A, 821 08 Bratislava - mestska cast Ruzinov, SK) за інформацією уповноважених органів Французької Республіки є "відправник" товару).
На підставі даних з офіційно отриманих інформації/матеріалів від уповноважених органів Словацької Республіки і Французької Республіки ідентифіковано, що товари "світлові гірлянди та декоративні вироби т. м. "Blacker" в кількості 8 714 шт. загальною вагою брутто 12789 кг., вартістю 230 831 Євро, які були продані французькою компанією "Blachere Illumination", у відповідності до оформлених експортних митних декларацій від 15.10.2018: EX A MRN 18SK6158EX80636606, EX A MRN 18SK6158EX80636200, EX A MRN 18SK6158EX80636309, українському покупцю "Company Fusion" (Gagarina str. 20, Brovary, Kiev region, UA, 07400, mailbox 383), на шляху слідування в Україну були поміщені на митний склад митного поста "Dobra" Словацької Республіки.
У подальшому, в рамках складського зберігання-переміщення вказані товари, з використанням митних процедур митного складу були оформлені на переміщення в Україну від фірми-продавця з Об`єднаних Арабських Еміратів "Goodmark Projects FZE" (P.O.BOX 7073 AE, UMM AI Quwain) за митною декларацією типу TIR MRN 18SK5362TR00014977 від 17.10.2018, згідно з виданими цією фірмою рахунками-фактурами від 05.10.2018 № 02/10, від 05.10.2018 № 04/10, від 12.10.2018 № 06/10 шодо товарів "світлові гірлянди та декоративні вироби "Blacker" в кількості 8 714 шт. загальною вагою брутто 12789 кг, вартістю 40 113,00 дол. США" на адресу МПП "Мінітранс", які після ввезення на митну територію України і були задекларовані до митного оформлення.
За результатами порівняння даних від уповноважених органів Словацької Республіки і Французької Республіки, з відповідними даними, що зазначені у поданій до Закарпатської митниці ДФС митній декларації та документах, на підставі яких здійснено митне оформлення задекларованих МПП "Мінітранс" товарів "світлові гірлянди та декоративні вироби т. м. "Blacker"" на митній території України, встановлено, що відомості щодо найменування та призначення товарів, торгівельною маркою, кодами Гармонізованої системи опису та кодування товарів, кількістю і вагою повністю співпадають, разом з тим, виявлено розбіжності щодо експортера/відправника, отримувача та експортної вартості таких товарів в країні експорту - Французькій Республіці.
Інформації щодо порівняння даних, заявлених МПП "Мінітранс" під час митного оформлення, з даними, отриманими від уповноважених органів Словацької Республіки та Французької Республіки після завершення митного оформлення за МД від 18.10.2018 № UA305160/2018/030078, наведені в Додатку № 2 до акта перевірки.
Отже, внаслідок проведеної документальної перевірки Закарпатська митниця Держмитслужби встановила, що заявлена Підприємством вартість товарів до митного оформлення на митній території України є нижчою, ніж експортна вартість продажу таких товарів французькою компанією українському покупцю на експорт в України.
Закарпатська митниця Держмитслужби вважає, що зазначене свідчить про заниження податкових зобов`язань, у зв`язку з чим контролюючим органом самостійно здійснено розрахунок таких зобов`язань Підприємства на загальну суму 2 017 588,07 грн, з яких: ввізне мито - 629 623,53 грн, податок на додану вартість - 1 387 964,54 грн.
З огляду на викладене за наслідком документальної невиїзної перевірки Закарпатською митницею Держмитслужби зроблено висновок про порушення Підприємством п.2 ч.2 ст.52, ч.21 ст.58, ч.1 ст.257 і п.1 ч.1 ст.279 МК України, а також п.190.1 ст. 190 ПК України (а. с. 33).
Керівник Підприємства не погодився з висновками перевірки, фактами та даними, викладеними в цьому акті, у зв`язку з чим, користуючись правами, наданими ч.8 ст.354 МК України, 16 жовтня 2020 року надав до Закарпатської митниці Держмитслужби відповідні письмові заперечення (а. с. 37-38).
У відповідь на такі заперечення Закарпатська митниця Держмитслужби листом від 23.10.2020 №7.7-08-2/7.7-19/28/7040 повідомила, що згаданий вище акт невиїзної перевірки в частині висновків щодо правильності, визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів залишено без змін, а заперечення Підприємства - без задоволення (а. с. 39-42).
У подальшому листом від 28.10.20 №7.7-08-1/7.7-19/28/7183 Закарпатська митниця Держмитслужби надіслала Підприємству два податкові повідомлення-рішення від 28.10.20 №00000287719 і №00000297719.
Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 28.10.2020 №00000287719 сума грошового зобов`язання Підприємства за податковими зобов`язаннями становить 629 623,53 грн, а за штрафними санкціями 157 405,88 грн.
Згідно з іншим податковим повідомленням-рішенням від 28.10.2020 №00000297719 сума грошового зобов`язання Підприємства за податковими зобов`язаннями становить 1 387 964,54 грн, а за штрафними санкціями 346 991,14 грн.
Указані податкові повідомлення-рішення позивач уважає протиправними та відповідно такими, що підлягають скасуванню, оскільки прийняті з порушенням норм чинного законодавства, у зв`язку із чим такий звернувся до суду за захистом свого права, яке він вважає порушеним.