ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 грудня 2021 року
м. Київ
справа № 826/10145/15
касаційне провадження № К/9901/26747/18
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В., Ханової Р.Ф.,
розглянув у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Деснянському районі ГУ ДФС у місті Києві (далі - Інспекція) на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 11.08.2015 (суддя Келеберда В.І.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2016 (головуючий суддя - Аліменко В.О., судді - Безименна Н.В., Кучма А.Ю.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гіскон-Столиця" (далі - Товариство) Державної податкової інспекції у Деснянському районі ГУ ДФС у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
У травні 2015 року Товариство звернулось до суду із позовом до Інспекції, у якому просило визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення від 20.05.2015 № 0001462204, № 0001472204 та № 0000501702.
На обґрунтування зазначених позовних вимог Товариство послалося на те, що: реальність господарських операцій між Товариством та ТОВ "Діслав" (за червень - грудень 2014 року), ТОВ "Фінансово-промислова група "Діоніка" (за травень - липень 2014 року), ТОВ "Брокбудкепітал" (за лютий, квітень - вересень 2014 року), ТОВ "Г.Н.Т. Нова Трейд" (за серпень - вересень 2014 року), ТОВ "Венеція Груп" (за вересень - листопад 2014 року), ТОВ "Габіоні Будпроект" (за листопад 2014 року), ТОВ "Тенза Трейд Юніон" (за листопад 2014 року), ТОВ "Веларіс" (за листопад 2014 року), ТОВ "ТК Фіона" (за травень - червень 2013 року), ТОВ "Фросттрейдінг груп" (за січень 2014 року), ТОВ "Роялтрейдплюс" (за січень 2014 року), ТОВ "Укрелектросервіс і Буд" (за квітень 2014 року), ТОВ "Імпульс"(за січень 2014 року), ТОВ "Альянс Трейд Компані" (за грудень 2014 року), ТОВ "Екодит" (за травень 2014 року), ТОВ "Компанія "Омега Люкс" (за лютий - травень 2014 року), ТОВ "Протекс" (за грудень 2014 року), ТОВ "Успіх ЮА" (за листопад - грудень 2014 року), ТОВ "Еко-Сервіс" (за липень-серпень 2014 року) щодо придбання товарів (робіт, послуг) підтверджена належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, складеними належним чином зареєстрованими юридичними особами та платниками податку на додану вартість; придбані у зазначених постачальників товари (роботи, послуги) були використані у власній господарській діяльності, що підтверджено належним чином оформленими первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку та знайшло своє відображення у акті перевірки; Інспекцією використано лише інформацію з актів територіальних органів ДПС за місцем реєстрації контрагента та актів про неможливість проведення зустрічної звірки контрагента, яка не містить жодного доведеного факту, а ґрунтується лише на припущеннях.
Окружний адміністративний суд міста Києва постановою від 11.08.2015, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2016, позов задовольнив частково: визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення від 20.05.2015 № 0001462204, № 0001472204. У задоволенні решти позовних вимог відмовив.
Ухвалюючи рішення про часткове задоволення позовних вимог, суди першої та апеляційної інстанцій виходили з того, що: фактичне виконання господарських операцій між Товариством та ТОВ "Діслав", ТОВ "Фінансово-промислова група "Діоніка", ТОВ "Брокбудкепітал", ТОВ "Г.Н.Т. Нова Трейд", ТОВ "Венеція Груп", ТОВ "Габіоні Будпроект", ТОВ "Тенза Трейд Юніон", ТОВ "Веларіс", ТОВ "ТК Фіона", ТОВ "Фросттрейдінг груп", ТОВ "Роялтрейдплюс", ТОВ "Укрелектросервіс і Буд", ТОВ "Імпульс", ТОВ "Альянс Трейд Компані", ТОВ "Екодит", ТОВ "Компанія "Омега Люкс", ТОВ "Протекс", ТОВ "Успіх ЮА", ТОВ "Еко-Сервіс" щодо придбання товарів (робіт, послуг) підтверджується належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які не містять дефектів форми та змісту, виписаними належним чином зареєстрованими юридичними особами та платниками податку на додану вартість, з урахуванням того, що придбані у зазначених контрагентів товари (роботи, послуги) були використані Товариством у власній господарській діяльності - будівництві та гідроізоляційних роботах; податкове законодавство не ставить в залежність податковий облік платника податку від інших осіб, зокрема, від фактичної сплати його контрагентами, а також іншими суб`єктами господарювання у ланцюгу постачання, податків до бюджету, від знаходження постачальника за юридичною адресою, а також від його господарських та виробничих потужностей; доказів існування вироків у кримінальних справах, які відповідно до частини четвертої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України були б обов`язковими для суду під час розгляду адміністративної справи, Інспекцією в процесі розгляду справи надано не було, тоді як правова оцінка доказам, зібраним під час досудового слідства у кримінальному провадженні, надається виключно судом під час розгляду кримінальної справи. Відмовляючи у задоволенні решти позовних вимог, суди виходили з того, що Товариством не було надано жодних доказів на спростування висновку податкового органу про порушення Товариством вимог пункту 176.2 пункту 176 Податкового кодексу, з огляду на що податкове повідомлення-рішення від 20.05.2015 № 0000501702 було прийняте Інспекцією правомірно.
Інспекція оскаржила рішення судів першої та апеляційної інстанцій в частині задоволених позовних вимог до Вищого адміністративного суду України, який ухвалою від 19.12.2016 відкрив касаційне провадження у справі за касаційною скаргою.
В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник вказує на порушення судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права в частині задоволених позовних вимог, оскільки суди не надали належної правової оцінки тому, що у Товариства відсутнє право на формування витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, та податкового кредиту по господарських операціях із придбання товарів (робіт, послуг) у підприємство-постачальників, оскільки: згідно акту ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 20.03.20145 № 381/26-59-22-04/37450960 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Брокбудкепітал" за період з 01.03.2015" стан ТОВ "Брокбудкепітал" - " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, Головним слідчим управлінням фінансових розслідувань ДФС України відносно ТОВ "Брокбудкепітал" відкрито кримінальне провадження № 32013000000000121 за ознаками складу злочину, передбаченого частиною першою статті 205, частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України; згідно інформації ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 24.12.2014 № 374/26-55-22/07/38703917 неможливо провести зустрічну звірку ТОВ "Г.Н.Т. Нова Трейд", оскільки станом на 24.12.2014 стан платника - ТОВ "Г.Н.Т. Нова Трейд" - " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, основними постачальниками ТОВ "Г.Н.Т. Нова Трейд" були: у серпні 2014 року - ТОВ "Айпітрейд" (яке маніпулювало звітністю) та у вересні 2014 року - ТОВ "Пан Групп", щодо якого Головним слідчим управлінням фінансових розслідувань ДФС України було відкрите кримінальне провадження за ознаками складу злочину, передбаченого частиною третьою статті 205 Кримінального кодексу України; згідно інформації ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 24.12.2014 № 372/26-55-22-10/39079759 щодо неможливості проведення зустрічної звірки ТОВ "Венеція Груп" по взаємовідносинах з ТОВ "Еко-Сервіс" за серпень 2014 року, ТОВ "Фолінекс", ТОВ "Хевен" за вересень 2014 року, оскільки ТОВ "Венеція Груп" має стан - " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, фактично у ТОВ "Венеція Груп" відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспортне та торгівельне обладнання, сировина та матеріали для здійснення основного виду діяльності; згідно акту ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 31.09.2014 № 1758/26-59-22-08/38517072 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Фінансово-промислова група "Діоніка" з питання дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських операцій по взаємовідносинах з контрагентами за період з 01.07.2014 по 31.09.2014" ТОВ "Фінансово-промислова група "Діоніка" здійснювало маніпулювання показниками податкової звітності та формування технічного податкового кредиту, товари (роботи, послуги), реалізовані ТОВ "Фінансово-промислова група "Діоніка" на користь контрагентів за період з 01.07.2014 по 31.09.2014, не могли бути поставлені, а тому дані правочини не спричинили реального настання правових наслідків та, як наслідок, відсутні послуги по ланцюгу постачання від ТОВ "Фінансово-промислова група "Діоніка" до контрагентів-покупців, податкові зобов`язання з податку на додану вартість за якими відображено ним у додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість за період з 01.07.2014 по 31.09.2014.
Товариство не скористалось своїм процесуальним правом на подання відзиву на касаційну скаргу.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 27.07.2018 прийняв касаційну скаргу Інспекції до провадження та витребував матеріали справи із суду першої інстанції, а ухвалою від 22.11.2021 - призначив справу до касаційного розгляду у судовому засіданні з повідомленням сторін на 07.12.2021, у яке належним чином повідомлені сторони не прибули, з огляду на що Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду визнав за можливе проведення касаційного розгляду справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами відповідно до пункту 2 частини першої статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи та, враховуючи межі касаційної скарги, дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
У справі, що розглядається, суди попередніх інстанцій встановили, що Інспекція провела планову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 10.08.2012 по 31.12.2014 та іншого законодавства за період з 10.08.2012 по 31.12.2014, результати якої були оформлені актом № 2680/26-52-22-04-13/38293692 від 27.04.2015, за висновками якого Товариством були порушені вимоги: підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14, пунктів 138.2, 138.4 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1351879,00 грн. (у тому числі: за 2013 рік - 5724,00 грн., за 2014 рік - 1346155,00 грн.); пунктів 198.3, 198.6 статті 198, пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 1468390,00 грн. (у тому числі: у червні 2013 року - 3012,00 грн., у липні 2013 року - 3012,00 грн., у січні 2014 року - 890,00 грн., у березні 2014 року - 46427,00 грн., у квітні 2014 року - 172121,00 грн., у травні 2014 року - 92632,00 грн., у червні 2014 року - 106978,00 грн., у липні 2014 року - 125092,00 грн., у серпні 2014 року - 226072,00 грн., у вересні 2014 року - 226221,00 грн., у жовтні 2014 року - 42907,00 грн., у листопаді 2014 року - 145615,00 грн., у грудні 2014 грн. - 277411,00 грн.); пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України, пунктів 3.2-3.6 пункту 3 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 № 451, що мало вираз у невідображенні доходів, що були виплачені суб`єктам господарської діяльності в податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за формою № 1-ДФ.
Зокрема, у акті перевірки було вказано, що Товариство неправомірно сформувало витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, та податковий кредит за відповідні податкові періоди по господарських операціях з ТОВ "Діслав" (за червень - грудень 2014 року), ТОВ "Фінансово-промислова група "Діоніка" (за травень - липень 2014 року), ТОВ "Брокбудкепітал" (за лютий, квітень - вересень 2014 року), ТОВ "Г.Н.Т. Нова Трейд" (за серпень - вересень 2014 року), ТОВ "Венеція Груп" (за вересень - листопад 2014 року), ТОВ "Габіоні Будпроект" (за листопад 2014 року), ТОВ "Тенза Трейд Юніон" (за листопад 2014 року), ТОВ "Веларіс" (за листопад 2014 року), ТОВ "ТК Фіона" (за травень - червень 2013 року), ТОВ "Фросттрейдінг груп" (за січень 2014 року), ТОВ "Роялтрейдплюс" (за січень 2014 року), ТОВ "Укрелектросервіс і Буд" (за квітень 2014 року), ТОВ "Імпульс" (за січень 2014 року), ТОВ "Альянс Трейд Компані" (за грудень 2014 року), ТОВ "Екодит" (за травень 2014 року), ТОВ "Компанія "Омега Люкс" (за лютий - травень 2014 року), ТОВ "Протекс" (за грудень 2014 року), ТОВ "Успіх ЮА" (за листопад - грудень 2014 року), ТОВ "Еко-Сервіс" (за липень-серпень 2014 року), оскільки не підтверджено реальність здійснення таких операцій, з огляду на те, що: ТОВ "Діслав" має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, Слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС в Одеській області відкрито кримінальне провадження № 32014160000000269 за ознаками складу злочину, передбаченого частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України, відносно ТОВ "Діслав"; ТОВ "Фінансово-промислова група "Діоніка" має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, Головним слідчим управлінням фінансових розслідувань ДФС України відкрито кримінальне провадження № 32013000000000121 за ознаками складу злочину, передбаченого частиною першою статті 205, частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України, відносно ТОВ "Фінансово-промислова група "Діоніка"; ТОВ "Брокбудкепітал" має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, Головним слідчим управлінням фінансових розслідувань ДФС України відкрито кримінальне провадження № 32013000000000121 за ознаками складу злочину, передбаченого частиною першою статті 205, частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України, відносно ТОВ "Брокбудкепітал"; ТОВ "Г.Н.Т. Нова Трейд" має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, основними постачальниками ТОВ "Г.Н.Т. Нова Трейд" були: у серпні 2014 року - ТОВ "Айпітрейд" (яке маніпулювало звітністю) та у вересні 2014 року - ТОВ "Пан Групп", щодо якого Головним слідчим управлінням фінансових розслідувань ДФС України було відкрите кримінальне провадження за ознаками складу злочину, передбаченого частиною третьою статті 205 Кримінального кодексу України; ТОВ "Венеція Груп" має стан " 0" - платник за основним місцем обліку, проте згідно інформації ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 24.12.2014 № 372/26-55-22-10/39079759 щодо неможливості проведення зустрічної звірки ТОВ "Венеція Груп" по взаємовідносинах з ТОВ "Еко-Сервіс" за серпень 2014 року, ТОВ "Фолінекс", ТОВ "Хевен" за вересень 2014 року, оскільки ТОВ "Венеція Груп" має стан - " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, фактично у ТОВ "Венеція Груп" відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспортне та торгівельне обладнання, сировина та матеріали для здійснення основного виду діяльності; ТОВ "Габіоні Будпроект" має стан " 0" - платник за основним місцем обліку, проте відносно його контрагента - ПП "Пром-тех-снаб" Головним слідчим управлінням фінансових розслідувань ДФС України відкрито кримінальне провадження № 32013000000000121 за ознаками складу злочину, передбаченого частиною першою статті 205, частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України; ТОВ "Протек-С" має стан " 0" - платник за основним місцем обліку, однак остання декларація з податку на додану вартість має стан "До відома"; ТОВ "Компанія "Омега Люкс" має стан - " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, Головним слідчим управлінням фінансових розслідувань ДФС України було відкрите кримінальне провадження за ознаками складу злочину, передбаченого частиною третьою статті 205 Кримінального кодексу України, відносно ТОВ "Компанія "Омега Люкс"; ТОВ "Екодит" має стан " 0" - платник за основним місцем обліку, проте Головним слідчим управлінням фінансових розслідувань ДФС України було відкрите кримінальне провадження за ознаками складу злочину, передбаченого частиною третьою статті 205 Кримінального кодексу України, відносно ТОВ "Екодит"; згідно акту ДПІ у Шевченківськомй районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 08.04.2015 № 453/26-59-22-05/39146820 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Альянс Трейд Компані" по взаємовідносинах з контрагентами за період з 01.12.2014 по 28.02.2015", оскільки ТОВ "Альянс Трейд Компані" має стан - " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням; ТОВ "Імпульс" має стан " 7" - до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу, а згідно акту ДПІ у Куйбишівському районі м. Донецька ГУ ДФС у Донецькій області від 26.03.2014 № 183/05-66-22-02/31528266 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Імпульс" з питань документального підтвердження господарських відносин з платниками податків за січень-лютий 2014 року", оскільки на момент проведення зустрічної звірки ТОВ "Імпульс" має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням; ТОВ "Укрелектросервіс і Буд" має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням; ТОВ "Роялтрейдплюс" має стан " 7" - до ЄДР внесено запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу, а згідно акту ДПІ у Куйбишівському районі м. Донецька ГУ ДФС у Донецькій області від 17.04.2014 № 238/05-66-22-01-11-11/38961569 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Роялтрейдплюс" з питань документального підтвердження господарських відносин з платниками податків - покупцями та постачальниками, їх реальності та повноти відображення в обліку з податку на додану вартість за січень-лютий 2014 року", оскільки на момент проведення зустрічної звірки ТОВ "Роялтрейдплюс" має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням; ТОВ "Фросттрейдінг Груп" має стан " 7" - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, згідно акту ДПІ у Будьонівському районі м. Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області від 28.03.2014 № 96/05-61-22-01/38974075 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Фросттрейдінг Груп" щодо документального підтвердження господарських відносин із контрагентами покупцями та постачальниками за період з 01.01.2014 по 28.02.2014", оскільки ТОВ "Фросттрейдінг Груп" на момент проведення зустрічної звірки має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням; ТОВ "Фіона" має стан " 7" - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, Слідчим управлінням фінансових розслідувань ГУ ДФС в Одеській області відкрито кримінальне провадження № 32014160000000067 за ознаками складу злочину, передбаченого частиною другою статті 205 Кримінального кодексу України, відносно ТОВ "Фіона"; ТОВ "Веларіс" має стан " 0" - платник за основним місцем обліку, проте згідно акту ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві від 23.03.2015 № 230/26-55-22-09 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Веларіс" з питань підтвердження господарських відносин із платниками податків за період: вересень 2014 року, листопад - грудень 2014 року", оскільки згідно даних АІс "Податковий блок" стан платника ТОВ "Веларіс" " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням; ТОВ "Еко Сервіс" має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, згідно акту ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 01.09.2014 № 2638/26-55-22-07/32155487 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Еко Сервіс" щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.07.2014 31.08.2014, оскільки на момент виходу контролюючим органом для проведення зустрічної звірки ТОВ "Еко Сервіс" не знаходилося за місцезнаходженням; ТОВ "Тенза Трейд Юніон" має стан " 0" - платник за основним місцем обліку, проте згідно податкової інформації ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 23.03.2015 № 227/26552202 неможливо провести зустрічну звірку ТОВ "Тенза Трейд Юніон", оскільки ТОВ "Тенза Трейд Юніон" має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням; ТОВ "Успіх ЮА" має стан " 9" - направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, ТОВ "Успіх ЮА" подавало до ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві податкові декларації до грудня 2014 року, ДПІ у Голосіївському районі ГУ ДФС у м. Києві направило запит до ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві щодо відпрацювання ризикових підприємств, проте на даний час відповіді не отримано. Вказані обставини слугували підставою для висновку інспекції про відсутність реального здійснення господарських операцій та, як наслідок, про завищення Товариством витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, та податкового кредиту, сформованих за наслідками таких операцій.
На підставі висновків вказаного акта перевірки Інспекція прийняла податкові повідомлення-рішення від 20.05.2015: № 0001462204, яким збільшила Товариству суму грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток на 1351879,00 грн. - за основним платежем, 337969,75 грн. - з штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); № 0001472204, яким збільшила Товариству суму грошового зобов`язання за платежем: податок на додану вартість на 1468390,00 грн. - за основним платежем, 367097,50 грн. - з штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
Відповідно до частини 1 статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадженн