ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 грудня 2021 року
м. Київ
справа №420/10367/20
адміністративне провадження № К/9901/31132/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 03 червня 2021 року (судді: Димерлій О.О.(головуючий), Танасогло Т.М., Єщенко О.В.) в адміністративній справі №420/10367/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРАНІТ-001" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "ГРАНІТ-001" (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0099245404 від 04.09.2020.
2. В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на неврахування контролюючим органом при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення - рішення приписів пункту 52 - 1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, згідно до якого за порушення податкового законодавства, які вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби, штрафні санкції не застосовуються. Також позивач вказував недотримання контролюючим органом порядку проведення камеральної перевірки та відсутності правових наслідків такої перевірки.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16 лютого 2021 року у задоволенні позову Товариство відмовлено.
Рішення суду тим, що оскільки граничний строк реєстрації податкових накладних припадав на період серпень 2019 року, грудень 2019 року та січень 2020 року, тобто порушення податкового законодавства відбулось до 01.03.2020 то відповідно пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України не може застосовуватись до спірних правовідносин.
4. Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 03 червня 2021 року рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове про задоволення позовних вимог Товариства в частині. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0099245404 від 04.09.2020 в частині застосування суми штрафу у розмірі 527177, 46 грн, у задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Рішення суду обґрунтовано тим, що висновок суду першої інстанції про не застосування в спірному випадку зазначених вище положень пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України є помилковим. Перелік порушень податкового законодавства, за які податковим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Відтак відсутні підстави для застосування до Товариства штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року та по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. В свою чергу за не своєчасну реєстрацію податкових накладних за період з серпня 2019 року по березень 2020 року мають бути застосовані штрафні санкції у визначеному пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України розмірі.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції, відповідач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 03 червня 2021 року в частині задоволених позовних вимог та в цій частині залишити в силі рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 лютого 2021 року.
6. Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні, відповідно до ст. 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації податкових накладних ТОВ "Граніт-001" в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на 2019 рік, за результатами якої складено акт №1144/15-32-54-04 від 06.07.2020 та встановлено порушення позивачем вимог статті 201 Податкового кодексу України, що полягало у порушенні термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), а саме:
податкових накладних № 5,6,7 від 29.07.2019 (граничний термін реєстрації яких припадає на дату 15.08.2019) дата реєстрації 09.06.2020 - 299 днів прострочення;
податкових накладних № 34 від 21.12.2019 (граничний термін реєстрації якої припадає на дату 15.01.2020) дата реєстрації 09.06.2020 - 146 днів прострочення;
податкових накладних № 35 від 21.12.2019 (граничний термін реєстрації якої припадає на дату 15.01.2020) дата реєстрації 24.06.2020 - 161 днів прострочення;
податкових накладних № 36,37,38,39,40,41 від 23.12.2019 (граничний термін реєстрації яких припадає на дату 15.01.2020) дата реєстрації 09.06.2020 - 146 днів прострочення;
податкових накладних № 42 від 24.12.2019 (граничний термін реєстрації якої припадає на дату 15.01.2020) дата реєстрації 09.06.2020 -146 днів прострочення.
На підставі висновків вищевказаного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0099245404 від 04.09.2020 про застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у розмірі 2 123 398,16 грн.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. Підставою касаційного оскарження рішень судів першої та апеляційної інстанцій контролюючий орган зазначив неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права у випадку, передбаченому пунктом 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, а саме якщо відсутній висновок Верховного Суду щодо питання застосування положень пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.
За позицією відповідача судом апеляційної інстанції при застосуванні пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України" не враховано, того, що порушення законодавства в частині реєстрації податкових накладних відбулось позивачем до 01 березня 2020 року, оскільки відповідно до положень статті 201 Податкового кодексу України порушення строку реєстрації податкової накладної настає на наступний день, що слідує за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної. Тобто контролюючий орган вважає, що визначальним є саме момент вчинення порушення, який в даному випадку визначається граничним строком подання податкових накладних на реєстрацію.
9. Позивач не скористався своїм правом та не подав відзив на касаційну скаргу відповідача, що не перешкоджає її подальшому розгляду.
ПОЗИЦІЯ СУДУ
Оцінка аргументів учасників справи і висновків судів першої і апеляційної інстанцій
10. Надаючи оцінку доводам скаржника у касаційні скарзі колегія суддів касаційної інстанції виходить з вимог частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Перевіривши доводи касаційної скарги, в межах касаційного перегляду, визначених статтею 341 Кодексу адміністративного судочинства України, а також, надаючи оцінку правильності застосування судом апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні норм матеріального і процесуального права у спірних правовідносинах, Верховний Суд виходить з наступного.
Пунктом 201.1 ст.201 Податкового кодексу України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до положень п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календар