ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
30 листопада 2021 року
м. Київ
справа №640/25059/19
адміністративне провадження № К/9901/6675/21, № К/9901/12455/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ландгрейн" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційними скаргами Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України та Товариства з обмеженою відповідальністю "Ландгрейн" на постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2021 року (судді: Ключкович В.Ю. (головуючий), Грибан І.О., Беспалов О.О.) у справі № 640/25059/19.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Ландгрейн" (далі - позивач, платник податків, ТОВ "Ландгрейн") звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - відповідач, контролюючий орган, ГУ ДПС у м. Києві) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11.10.2019 № 00001740502 та № 00001730502.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом, всупереч вимог чинного податкового законодавства було прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 11.10.2019 № 00001740502 та № 00001730502, оскільки висновки відповідача викладені ним у акті перевірки є хибними та такими, які не ґрунтуються на дійсних фактичних обставинах та зроблені у зв`язку з невірним застосуванням положень податкового законодавства, а також позивач зазначає про помилковість висновків відповідача щодо відсутності господарських операцій між позивачем та його контрагентами, тоді як такі господарські відносини носили реальний характер, що підтверджується належно оформленими первинними документами.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 вересня 2020 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 11.10.2019 № 00001740502 та № 00001730502. Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що відповідачем не доведено фактів порушення позивачем норм Податкового кодексу України, а також того, що господарські операції між позивачем та його контрагентами носять нереальний характер.
4. Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС у м. Києві подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи просило скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 вересня 2020 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "Ландгрейн" у повному обсязі.
5. Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2021 року апеляційну скаргу ГУ ДПС у м. Києві задоволено частково. Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 вересня 2020 року скасовано та ухвалено нову постанову, якою позовні вимоги ТОВ "Ландгрейн" задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 11.10.2019 № 00001730502 в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 5 894 326,00 грн, з яких 4 715 461,00 грн за податковим зобов`язанням та 1 178 865,00 грн за штрафними санкціями. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 11.10.2019 № 00001740502 в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 5 475 771,75 грн, з яких 4 380 617,00 грн за податковим зобов`язанням та 1 095 154,75 грн за штрафними санкціями. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено. Рішення суду апеляційної інстанції мотивоване обґрунтованістю отриманої позивачем податкової вигоди за господарськими операціями з ФГ Немашкало Віталій Олександрович, ТОВ "Флагман Арена", ТОВ "Спект Сервіс", ТОВ "Врожай Агро" та TOB "Мастоніс".
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись з рішенням суду апеляційної інстанції ТОВ "Ландгрейн" подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2021 року та залишити в силі рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 вересня 2020 року у справі № 640/25059/19.
Не погодившись з рішенням суду апеляційної інстанції ГУ ДПС у м. Києві подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 4 лютого 2021 року (в частині задоволених позовних вимог) та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "Ландгрейн" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ГУ ДПС у м. Києві проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "Ландгрейн" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, валютного - за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.06.2011 по 30.09.2018 та іншого законодавства за відповідний період.
За результатами перевірки складено акт перевірки від 16.09.2019 № 28/26-15-05-02-04/37700763, у якому зафіксовані порушення ТОВ "Ландгрейн" вимог: пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України в результаті чого занижено суму податку на прибуток на загальну суму 4 891 757 грн, у тому числі за три квартали 2018 року на 4 891 757 грн; пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України, в результаті чого занижено суму податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 4 543 854 грн, у тому числі: за травень 2018 року на 222 595 грн; за червень 2018 року на 1 265 529 грн; за липень 2018 року на 982 979 грн; за серпень 2018 року на 1 834 754 грн; за вересень 2018 року на 237 997 грн.
27.09.2019 ТОВ "Ландгрейн" подано заперечення на акт перевірки від 16.09.2019 № 28/26-15-05-02-04/37700763. За результатом розгляду заперечень відповідач направив ТОВ "Ландгрейн" відповідь від 08.10.2019 №22385/10/26-15-15-02-04 за змістом якої висновки акту від 16.09.2019 № 28/26-15-05-02-04/37700763 залишені без змін. 11.10.2019 на підставі вказаних висновків акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення: №00001730502 про збільшення суми грошового зобов`язання ТОВ "Ландгрейн" з податку на прибуток на загальну суму 6 114 696 грн, з яких 4 891 757 грн за основним платежем та 1 222 939 грн штрафних санкцій; № 00001740502 про збільшення суми грошового зобов`язання ТОВ "Ландгрейн" з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 5 679 818 грн, з яких 4 543 854 грн за основним платежем та 1 135 964 грн штрафних санкцій.
Позивач оскаржив вказані податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку шляхом подання скарги від 21.10.2019 вих. № 11009 до Державної податкової служби України. Рішенням Державної податкової служби України від 09.12.2019 № 12234/6/99-00-08-05-01 відмолено у задоволенні вказаної скарги ТОВ "Ландгрейн", податкові повідомлення-рішення від 11.10.2019 № 00001730502 та № 00001740502 залишені без змін.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що видами діяльності ТОВ "Ландгрейн" за КВЕД є: 10.61 виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.91 виробництво готових кормів для тварин, які утримуються на фермах; 46.11 діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний). У період охоплений перевіркою проведеною контролюючим органом, позивачем у межах вказаних видів економічної діяльності задокументовано здійснення господарських операцій із наступними контрагентами-постачальниками: ФГ Немашкало Віталій Олександрович, ПП "Українське поле", ПСП "Ходосівське", ТОВ "Флагман Арена", ТОВ "Спект Сервіс", ТОВ "Врожай Агро", TOB "Мастоніс".
Зокрема, на підставі Договору поставки від 24.07.2018 № 24/07/2018-01 із додатками, ФГ Немашкало Віталій Олександрович протягом серпня 2018 року поставлено ТОВ "Ландгрейн" ячмінь у кількості 337,96 тон та пшеницю - 365,88 тон, загальною вартістю 2 919 537,94 грн (ПДВ - 486 589,65 грн), що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, виписками з банківських рахунків про оплату товару.
Згідно умов Договору поставки №14/5/2018п від 14.05.2018, ПП "Українське поле" протягом травня-червня 2018 року поставлено ТОВ "Ландгрейн" пшеницю у кількості 117 тон, загальною вартістю 479 466 грн (ПДВ - 79 911,00 грн), що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, виписками з банківських рахунків про оплату товару.
На виконання Договору поставки № 0618 від 01.06.2018, ПСП "Ходосівське" 04.06.2018 поставлено ТОВ "Ландгрейн" пшеницю у кількості 122 тон, загальною вартістю 499 956,00 грн (ПДВ - 83 326,00 грн), що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями видаткової накладної від 04.06.2018 № 2, товарно-транспортних накладних, випискою з банківських рахунків про оплату товару.
Згідно умов Договору поставки № 03/05/2018 від 03.05.2018, ТОВ "Флагман Арена" 04.05.2018 поставлено ТОВ "Ландгрейн" 25 тон олії соєвої, загальною вартістю 520 000,00 грн (ПДВ - 86 666,67 грн), що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями видаткової накладної від 04.05.2018 № 1, товарно-транспортної накладної від 06.05.2018 № 112, виписками з банківських рахунків про оплату товару.
На підставі Договору поставки № 21/06/2018п від 21.06.2018, ТОВ "Спект Сервіс" у червні 2018 року поставлено ТОВ "Ландгрейн" пшеницю у кількості 116,93 тон, загальною вартістю 399 315,00 грн (ПДВ - 79 863,19 грн), що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, випискою з банківських рахунків про оплату товару.
ТОВ "Врожай Агро", у період який охопила перевірка, поставлено ТОВ "Ландгрейн": кукурудзу у кількості 1 000 тон на загальну суму 3 500 000,00 грн (ПДВ - 700 000,00 грн), на виконання умов Договору поставки № 0106/18-е від 01.06.2018; сою у кількості 500 тон на загальну суму 5 416 875,00 грн (ПДВ - 1 083 375,00 грн), на виконання умов Договору поставки № 3004/18-е від 30.04.2018; сою у кількості 500 тон на загальну суму 5 000 000,00 грн, ПДВ - 1 000 000,00 грн, на виконання умов Договору поставки № 12/7/18 від 12.07.2018; пшеницю у кількості 514,94 тон на загальну суму 1 759 188,10 грн, ПДВ - 351 837,62 грн, на виконання умов Договору поставки № 2906/18-п від 29.06.2018.
Здійснення ТОВ "Врожай Агро" вказаних поставок підтверджується наявними у матеріалах справи копіями видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, виписками з банківських рахунків про оплату товару.
На виконання умов Договору № 217 від 02.07.2018 ТОВ "Мастоніс" 31.07.2018 поставлено ТОВ "Ландгрейн" запасні частини в асортименті згідно видаткової накладної № 357 від 31.07.2018 на суму 2 889 179,02 грн (ПДВ - 577 835,80 грн). Часткова оплата за товар у сумі 225 355,00 грн підтверджується банківською випискою від 17.09.2018.
ТОВ "Ландгрейн" надано документи на підтвердження використання у власній господарській діяльності товарів, отриманих від ФГ Немашкало Віталій Олександрович, ПП "Українське поле", ПСП "Ходосівське", ТОВ "Флагман Арена", ТОВ "Спект Сервіс", ТОВ "Врожай Агро", TOB "Мастоніс" за результатом вказаних поставок, шляхом їх подальшого продажу. За фактами здійснення вказаних операцій контрагентами-постачальниками ТОВ "Ландгрейн" складено податкові накладні, які зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних. Результати вказаних операцій відображені ТОВ "Ландгрейн" у фінансовій та податковій звітності шляхом включення до складу витрат вартості придбаних товарів та включення до складу податкового кредиту відповідних звітних періодів сум ПДВ, сплачених у вартості таких товарів.
Судом апеляційної інстанції встановлено та зазначено, що контролюючим органом не встановлено недоліків у документах, наданих ТОВ "Ландгрейн" на підтвердження вказаних господарських операцій із вказаними контрагентами. При цьому, відповідач не заперечує фактичну наявність у ТОВ "Ландгрейн" вказаного товару та його подальший продаж позивачем, при цьому зазначає, що такий товар позивачем отримано безоплатно з огляду на відсутність доказів придбання товарів саме у ФГ Немашкало Віталій Олександрович, ПП "Українське поле", ПСП "Ходосівське", ТОВ "Флагман Арена", ТОВ "Спект Сервіс", ТОВ "Врожай Агро", TOB "Мастоніс", з огляду на те, що вказані товариства у контексті спірних відносин не здійснювали реальної господарської діяльності. В обґрунтування нереальності вказаних господарських відповідач зазначає про: відсутність у вказаних контрагентів достатнього обсягу відповідних ресурсів, в тому числі трудових ресурсів, основних засобів, земельних ділянок, для здійснення відповідних фінансово-господарських операцій; наявність інформації щодо непричетності засновників та керівників до реєстрації та ведення фінансово-господарської діяльності підприємства: ФГ Немашкало Віталій Олександрович, ПП "Українське поле", ПСП "Ходосівське"; згідно з аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що з моменту реєстрації та протягом 2018 року ТОВ "Флагман Арена" оформлювалось придбання кухонного приладдя та побутової техніки, чоботів дитячих, газового конденсату, а ТОВ "Спект Сервіс" оформлювалось придбання корму для тварин, побутової техніки, запчастин, бітуму дорожнього, обстеження Дилерського центру "Віанор" м. Київ, вул. Довженко, 4 та складання технічного завдання на рекламне оформлення, кругів, басейнів, нарукавників, шин, пшениці; листом від 06.02.2019 № 617/7/11-28-21-08-09 оперативним управлінням ГУ ДФС у Кіровоградській області було надано інформацію про здійснення досудового розслідування у кримінальному провадженні № 32017120010000006, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 25.01.2017, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 28, ч. 1 ст. 205, ч. 5 ст. 27,ч. 3 ст. 212 КК України, в якому фігурує ТОВ "Врожай-Агро" як підприємство з ознаками "фіктивності"; слідчим управлінням ГУ Національної поліції у м. Києві здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 12018100000001064, внесену до Єдиного реєстру досудових розслідувань, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 205, ч. 2 ст. 364 КК України, де ТОВ "Мастоніс" вказане, як товариство з ознаками "фіктивності".
Судом апеляційної інстанції щодо вказаних доводів відповідача встановлено наступне. Так, на підтвердження існування пояснень гр. ОСОБА_1 щодо реєстрації за грошову винагороду та непричетності до діяльності ФГ Немашкало Віталій Олександрович, відповідачем ні до суд першої, ні до суду апеляційної інстанції не надано жодних доказів. Також ні на момент проведення податкової перевірки та фіксації її наслідків, ні станом на час розгляду справи, вироки або рішення про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності щодо посадових осіб ФГ Немашкало Віталій Олександрович, ТОВ "Врожай Агро" та TOB "Мастоніс" відсутні, що зазначено представником позивача та представником відповідача у судовому засіданні суду апеляційної інстанції.
Також, щодо доводів відповідача про те, що ним отримано інформацію про те, що здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 32017120010000006, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань 25.01.2017, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 28, ч. 1 ст. 205, ч. 5 ст. 27,ч. 3 ст. 212 КК України, в якому фігурує ТОВ "Врожай-Агро" як підприємство з ознаками "фіктивності" та здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні № 12018100000001064, внесену до Єдиного реєстру досудових розслідувань, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 28, ч. 1 ст. 205, ч. 2 ст. 364 КК України, де ТОВ "Мастоніс" вказане, як товариство з ознаками "фіктивності", судом апеляційної інстанції встановлено та зазначено, що ні суду першої, ні суду апеляційної інстанції відповідачем не було надано рішення суду відносно ТОВ "Врожай-Агро" та ТОВ "Мастоніс", яке б набрало законної сили та яке б було прийнято в порядку ст. 55-1 Господарського кодексу України ("Фіктивна діяльність суб`єкта господарювання"), вироку суду за ст. 205 Кримінального кодексу України ("Фіктивне підприємництво"), рішення, прийнятого в порядку ст. 234 Цивільного кодексу України (щодо фіктивності правочинів, тобто щодо вчинення правочинів без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином).
Разом з тим, щодо господарських взаємовідносин позивача з ПП "Українське поле" та ПСП "Ходосівське", судом апеляційної інстанції встановлено наступне. Так, господарські операції з ПП "Українське поле" та ПСП "Ходосівське", за наслідками яких позивачем сформовано податковий кредит, відбулися на підставі первинних документів, що виписані та підписані саме директорами цих підприємств - Кириченко Д.С. (директор ПП "Українське поле") та ОСОБА_2 (директор ПСП "Ходосівське"), тобто особами, які заперечують здійснення фінансово-господарської діяльності вказаних підприємств (в матеріалах справи наявні копії протоколів допиту таких осіб), а, отже, такі документи не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами, та як наслідок не можуть визнаватися такими, що посвідчують факт придбання товарів, що, в свою чергу, підтверджує те, що дії позивача не були спрямовані на реальне настання наслідків, а лише на формування первинних документів за наслідками неіснуючих операцій. У контексті вищезазначених обставин суд апеляційної інстанції зазначив, що статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.
Суд апеляційної інстанції встановлено, що вказані господарські операції позивача з ФГ Немашкало Віталій Олександрович, ТОВ "Флагман Арена", ТОВ "Спект Сервіс", ТОВ "Врожай Агро", TOB "Мастоніс" підтверджуються первинними документами, які не містять дефектів форми або змісту та підтверджують факт постачання товарів, зв`язок господарських операцій із господарською діяльністю ТОВ "Ландгрейн" та використання придбаних товарів у його господарській діяльності, тоді як доводи відповідача щодо нереальності вказаних господарських операцій ґрунтуються лише на припущеннях.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. В доводах касаційної скарги позивач цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на порушення, які на його думку допущено контролюючим органом та вказує, що надані позивачем первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій з відповідними контрагентами складені та оформлені у відповідності до вимог чинного законодавства, тоді як контролюючим органом зроблено висновки про порушення позивачем чинного податкового законодавства не обґрунтовані посиланням на відповідні обставини та не було доведено безтоварності спірних господарських операцій позивача з його контрагентами, а також, що контролюючим органом не було надано жодних рішень судів (вироків) щодо встановлення фіктивності підприємств - контрагентів позивача або щодо посадових осіб таких підприємств, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
9. В доводах касаційної скарги відповідач цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на порушення допущені позивачем в процесі здійснення ним господарської діяльності, вказує на неврахування судом апеляційної інстанції положень чинного податкового законодавства, а також того, що, зокрема, з наданих до перевірки позивачем первинних документів не встановлено реальність господарських операцій ТОВ "Ландгрейн" з відповідними контрагентами, зазначає, що у окремих контрагентів позивача згідно наявної у відповідача податкової інформації була відсутня матеріально-технічна можливість здійснювати такі господарські операції, а також посилається на наявність відповідних кримінальних проваджень щодо посадових осіб підприємств - контрагентів позивача, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
10. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
11. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
11.1. Підпункти 14.1.36, 14.1.181 пункту 14.1 статті 14.
Господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами;
податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
11.2. Пункти 44.1, 44.2 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.
Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об`єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
11.3. Пункти 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198.
До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу таким орендарем.
Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).
Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням това