ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 листопада 2021 року
м. Київ
справа № 380/3498/20
адміністративне провадження № К/9901/8883/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Білоуса О.В.,
суддів - Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ЄВРОМЕТИЗ" на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 21 січня 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЄВРОМЕТИЗ" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання до вчинення дій,
УСТАНОВИВ:
У травні 2020 року ТОВ "ЄВРОМЕТИЗ" (далі - Товариство) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС у Львівській області, ДПС України, у якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просило визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, №1509904/38243607 від 02.04.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 02.03.2020 року, №1489609/38243607 від 17.03.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 17.02.2020 року, №1629382/38243607 від 11.06.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 04.05.2020 року, №161621404/38243607 від 09.06.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 16.04.2020 року; зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №4 від 02.03.2020 року, №5 від 17.03.2020 року, №3 від 04.05.2020 року, №7 від 16.04.2020 року.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що незважаючи на той факт, що ним було подано повний пакет документів, що підтверджують дійсність господарських операцій із ТОВ "КАРАВЕЛЛА ГРУП", комісією ГУ ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було протиправно прийнято рішення про відмову в реєстрації щодо податкових накладних які були подані у зв`язку із здійсненням поставки за Договором укладеним із ТОВ "КАРАВЕЛЛА ГРУП".
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 08 вересня 2020 року адміністративний позов задоволено.
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 21 січня 2021 року рішення суду першої інстанції скасовано, а в задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду апеляційної інстанції, Товаритсво подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить його скасувати, а рішення суду першої інстанції залишити в силі.
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про задоволення касаційної скарги.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "ЄВРОМЕТИЗ" зареєстроване у встановленому законом порядку як суб`єкт господарювання та є платником податків.
Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.
31 серпня 2018 року між Товариством та ТОВ "КАРАВЕЛЛА ГРУП" укладено Договір поставки №3108/18, відповідно до якого позивачем 17 лютого, 02 березня, 04 травня та 16 квітня 2020 року здійснено поставку метизної продукції та засобів кріплення.
На виконання умов Договору поставки №3108/18 від 31 серпня 2018 року позивач передав у власність ТОВ "КАРАВЕЛЛА ГРУП":
- 17 лютого 2020 року метизну продукцію та засоби кріплення на загальну суму 112 099,72 грн, в тому числі ПДВ 18683,29 грн;
- 02 березня 2020 року метизну продукцію та засоби кріплення на загальну суму 95895,22 грн, в тому числі ПДВ 15982,54 грн;
- 04 травня 2020 року метизну продукцію та засоби кріплення на загальну суму 114995,36 грн, в тому числі ПДВ 19165,89 грн;
- 16 квітня 2020 року метизну продукцію та засоби кріплення на загальну суму 80337,04 грн, в тому числі ПДВ 13389,71 грн.
У зв`язку із здійсненням вищевказаних поставок продукції ТОВ "ЄВРОМЕТИЗ" було складено та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №4 від 02.03.2020 року; №5 від 17.02.2020 року; №3 від 04.05.2020 року; №7 від 16.04.2020 року.
Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних документи прийнято, реєстрацію зупинено.
Підставою зупинення реєстрації вищевказаних накладних зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 02.03.2020 року №4 та від 17.02.2020 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7326, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Для підтвердження інформації зазначеної в накладних №4 та №5 позивач надав наступні копії документи: договору поставки №3108/18 від 31.08.2018 року; договору поставки №3008/18 від 30.08.2018 року; видаткової накладної №РН-0000008 від 17.02.2020 року; рахунку-фактури №СФ 0000015 від 17.02.2020 року; видаткової накладної №РН-0000012 від 02.03.2020 року; банківської виписка по рахунку ТОВ "ЄВРОМЕТИЗ"; договору оренди №1-14/10/1-с від.01.10.2017 року, акту №ОУ-0000002 здачі-прийняття робіт (надання послуг) копія та акту №ОУ-0000003 здачі-прийняття робіт (надання послуг); товарно-транспортної накладної №140 від 17.02.2020 року; товарно-транспортної накладної №66 від 02.03.2020 року; контракту №0906/16 від 09.06.2016 року; додатку №5/1 до контракту №0906/16 від 27.12.2017 року та ВМД; рахунку-фактури №СФ-0001749 від 17.02.2020 року; рахунку-фактури №СФ 0002332 від 02.03.2020 року; рахунку-фактури №СФ- 0000016 від 02.03.2020 року; видаткової накладної №РН 0001415 від 17.02.2020 року; видаткової накладної №РН 0001975 від 02.03.2020 року; довіреності №2 від 02.03.2020 року на отримання цінностей за рахунком фактурою №2332 від 02.03.2020 року; довіреності №7 від 02.03.2020 року на отримання цінностей за рахунком фактурою №16 від 02.03.2020 року; довіреності №1 від 17.02.2020 року на отримання цінностей за рахунком-фактурою №1749 від 17.02.2020 року; довіреності №6 від 17.02.2020 року на отримання цінностей за рахунком №15 від 17.02.2020 року.
Для підтвердження інформації зазначеної в накладній №3 позивач надав наступні копії документів: договору поставки №3108/18 від 31.08.2018 року; видаткової накладної № РН-0000029 від 04.05.2020 року; рахунку-фактури № СФ -0000028 від 04.05.2020 року; довіреності № 9 від 04.05.2020 року; договору оренди №1-14/10/1-с від.01.10.2017 року; акту №ОУ-0000005 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.05.2020 року; договору поставки №3008/18 від 30 серпня 2018 року; видаткової накладної №РН-0003134 від 04.05.2020 року; рахунку-фактури №СФ-0003683 від 04.05.2020 року; довіреності №6 від 04.05.2020 року; товарно-транспортної накладної №280 від 04.05.2020 року; банківської виписки по рахунку ТОВ "Єврометиз"; контракту №09/06/16 від 09.06.2016 року; рахунку від 28.07.18 року; вантажно-митних декларацій.
Для підтвердження інформації зазначеної в накладній №7 позивач надав копії наступних документів: договору поставки №3108/18від 31.08.2018 року; видаткової накладної №РН-0000021 від 16.04.2020 року; рахунку-фактури №СФ-0000021 від16.04.2020 року; довіреності №10 від 16.04.2020 року; договору оренди №1-14/10/1-свід.01.10.2017 року; акту №ОУ-0000004 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.04.2020 року; договору поставки №3008/18 від 30 серпня 2018 року; видаткової накладної №РН-0002568 від 16.04.2020 року; рахунку-фактури №СФ-0003029 від 16.04.2020 року; довіреності №5 від 16.04.2020 року; товарно-транспортної накладної №220 від 16.04.2020 року; банківської виписки по рахунку ТОВ "Єврометиз"; контракту №09/06/16 від 09.06.2016 року; рахунку від 28.07.2018 року; вантажно-митних декларацій.
В подальшому Комісією ГУ ДПС в Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №1509904/38243607 від 02.04.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 02.03.2020 року, №1489609/38243607 від 17.03.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 17.02.2020 року, №1629382/38243607 від 11.06.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 04.05.2020 року, №161621404/38243607 від 09.06.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 16.04.2020 року.
Підставою для прийняття вищенаведених рішень стало ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинних документів щодо постачання/придбання товарів, послуг, зберігання і транспортування.
Щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних №5, №3, №7 позивачем було подано скарги до контролюючого органу. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних їх було залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.
Не погоджуючись з наведеними діями податкового органу, вважаючи рішення про відмову реєстрації податкових накладних протиправними, ТОВ "ЄВРОМЕТИЗ" звернулося до суду з цим позовом.
Задовольнивши позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Скасувавши рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходив з того, що оскільки комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) діяла підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними, а позовні вимоги про їх скасування є безпідставними, необґрунтованими та задоволенню не підлягають.
Верховний Суд не погоджується з висновками суду апеляційної інстанції з огляду на таке.
Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі - Порядок ведення ЄРПН), податкова накладна електронний докумен