ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 листопада 2021 року
м. Київ
справа № 360/480/20
адміністративне провадження № К/9901/27403/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів Шишова О.О., Яковенка М.М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 02 квітня 2020 року (головуючий суддя: Петросян К.Є.) та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 15 вересня 2020 року (колегія суддів: Блохін А.А., Гайдар А.В., Сіваченко І.В.) у справі №360/480/20 за позовом Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" до Офісу великих платників ДПС про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), зобов`язання вчинити певні дії, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
У січні 2020 року Акціонерне товариство "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" (далі - позивач або АТ "Луганськгаз") звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників ДПС (далі Офіс ВПП ДПС або відповідач), в обґрунтування якого, з урахуванням збільшення позовних вимог, просило скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Офісу ВПП ДПС від 05.12.2019 № Ю-78-17 та зобов`язати Офіс ВПП ДПС зарахувати платежі згідно з платіжними дорученнями: №7697 від 04.11.2019 на суму 300,00 грн; № 7707 від 04.11.2019 на суму 900,00 грн; № 7712 від 04.11.2019 на суму 1 000,00 грн; № 7845 від 05.11.2019 на суму 1 700,00 грн; № 7853 від 06.11.2019 на суму 1 200,00 грн; № 7858 від 06.11.2019 на суму 82 500,00 грн; № 7859 від 06.11.2019 на суму 9 483,22 грн; № 7860 від 06.11.2019 на суму 3 890,01 грн; № 7861 від 06.11.2019 на суму 239,67 грн; № 7929 від 06.11.2019 на суму 44 220,00 грн; № 8171 від 08.11.2019 на суму 14 900,00 грн; № 8303 від 15.11.2019 на суму 1 650,00 грн; № 8318 від 18.11.2019 на суму 2 000,00 грн; № 8344 від 18.11.2019 на суму 300,00 грн; № 8382 від 19.11.2019 на суму 137 850,00 грн; № 8387 від 12 19.11.2019 на суму 3 600,00 грн; № 8444 від 19.11.2019 на суму 6 300,00 грн; № 8676 від 27.11.2019 на суму 1 050,00 грн в рахунок сплати АТ "Луганськгаз" єдиного внеску за листопад 2019 року.
Рішенням рішення Луганського окружного адміністративного суду від 02 квітня 2020 року, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 15 вересня 2020 року, адміністративний позов Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" до Офісу великих платників ДПС про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 05.12.2019 № Ю-78-17, зобов`язання вчинити певні дії, - задоволено.
Визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) Офісу великих платників податків ДПС від 05.12.2019 № Ю-78-17 на суму 2 467 401,37 грн (два мільйони чотириста шістдесят сім тисяч чотириста одна гривня 37 коп).
Зобов`язано Офіс великих платників ДПС зарахувати платежі згідно з платіжними дорученнями: № 7697 від 04.11.2019 на суму 300,00 грн; № 7707 від 04.11.2019 на суму 900,00 грн; № 7712 від 04.11.2019 на суму 1 000,00 грн; № 7845 від 05.11.2019 на суму 1 700,00 грн; № 7853 від 06.11.2019 на суму 1 200,00 грн; № 7858 від 06.11.2019 на суму 82 500,00 грн; № 7859 від 06.11.2019 на суму 9 483,22 грн; № 7860 від 06.11.2019 на суму 3 890,01 грн; № 7861 від 06.11.2019 на суму 239,67 грн; № 7929 від 06.11.2019 на суму 44 220,00 грн; № 8171 від 08.11.2019 на суму 14 900,00 грн; № 8303 від 15.11.2019 на суму 1 650,00 грн; № 8318 від 18.11.2019 на суму 2 000,00 грн; № 8344 від 18.11.2019 на суму 300,00 грн; № 8382 від 19.11.2019 на суму 137 850,00 грн; № 8387 від 12 19.11.2019 на суму 3 600,00 грн; № 8444 від 19.11.2019 на суму 6 300,00 грн; № 8676 від 27.11.2019 на суму 1 050,00 грн, всього 313082,90 грн (триста тринадцять тисяч вісімдесят дві гривні 90 коп) в рахунок сплати Акціонерним товариством "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" єдиного внеску за листопад 2019 року.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників ДПС (вул. Дегтярівська, 11Г, м. Київ, 04119, код ЄДРПОУ 43141471) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Луганськгаз Збут" (код ЄДРПОУ 40268230, 93400, Луганська область, місто Сєвєродонецьк, вулиця Гагаріна, будинок 87, кімната 307) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 25716,24 (двадцять п`ять тисяч сімсот шістнадцять гривень 24 коп.).
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновком якого погодився і апеляційний суд, виходив з того, що Закон № 2464, який є спеціальним, покладає на позивача як платника єдиного внеску безумовний, пріоритетний обов`язок зі сплати єдиного внеску шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів з його банківського рахунку. Водночас у ході розгляду справи встановлені обставини, які унеможливлюють виконання позивачем зазначеного обов`язку у спосіб, визначений Законом № 2464, тобто шляхом перерахування відповідних коштів з рахунку платника на рахунок органу доходів і зборів, а саме арешт коштів АТ "Луганськгаз". За встановлених обставин у справі суд виходив також із того, що АТ "Луганськгаз" мало на меті виконання покладеного на нього безумовного та пріоритетного обов`язку зі сплати єдиного внеску, а тому здійснювало пошук шляхів виконання цього обов`язку з тим, щоб забезпечити відповідний страховий стаж своїх працівників. З огляду на зміст положень цивільного законодавства, суд дійшов висновку, що в результаті реалізації між позивачем та його повіреним їхніх взаємовідносин за договорами доручення не відбулося передачі третім особам обов`язку платника - АТ "Луганськгаз" зі сплати єдиного внеску, що заборонено частиною дев`ятою статті 25 Закону № 2464. Суд указав, що сама лише обставина, що відповідні перерахування власних коштів платника єдиного внеску відбулись не з його власного рахунку, в умовах неможливості використання власних рахунків платника (що не є спірним між сторонами), не свідчить про порушення платником вимог частини дев`ятої статті 25 Закону № 2464.
Оскільки судом встановлено відсутність передачі третім особам обов`язку платника АТ "Луганськгаз" зі сплати єдиного внеску, та неврахування відповідачем сплати єдиного внеску ТОВ "Луганськгаз Збут" від імені АТ "Луганськгаз", суд також визнав обґрунтованими позовні вимоги позивача щодо зобов`язання відповідача зарахувати платежі згідно з відповідними платіжними дорученнями в рахунок сплати АТ "Луганськгаз" єдиного внеску за листопад 2019 року.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи установлено:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Луганськгаз Збут" зареєстровано в якості юридичної особи, код ЄДРПОУ 40268230, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Гагаріна, буд. 87, кімната 307 (т.2 а.с.41-43).
Акціонерне товариство "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" (організаційно-правова форма приватне акціонерне товариство) зареєстроване в якості юридичної особи, код ЄДРПОУ 05451150, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м.Сєвєродонецьк, вул.Гагаріна, буд. 87 (т.2 а.с.30-40).
Згідно з Статутом, АТ "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" є новим найменуванням Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Луганськгаз". Товариство є правонаступником всіх прав та обов`язків Державного підприємства по газопостачанню та газифікації "Луганськгаз", Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Луганськгаз", Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Луганськгаз" (т.1 а.с.8-10).
16 травня 2016 року між ПАТ "Луганськгаз" (довіритель) та ТОВ "Луганськгаз Збут" (повірений) укладено договір доручення № 16/05 на приймання платежів від усіх категорій споживачів природного газу (т.1 а.с.50-51). 24.05.2016 ПАТ "Луганськгаз" відповідно до договору доручення від 16.05.2016 №16/05 видано довіреність за № 649, якою уповноважено ТОВ "Луганськгаз Збут" здійснювати приймання платежів (т.1 а.с.52).
16 травня 2016 між ПАТ "Луганськгаз" (позикодавець) та ТОВ "Луганськгаз Збут" (позичальник) укладений договір №ФД-05-2016-5 поворотної фінансової допомоги, предметом якого є надання позикодавцем позичальнику поворотної фінансової допомоги в сумі 24 000 000,00 грн зі строком повернення до 31.12.2016 включно (до 31.01.2017 включно за додатковою угодою від 13.01.2017) (т.1 а.с.43-45).
Постановами державного виконавця відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України від 03.08.2016 та від 20.10.2016 у виконавчому провадженні №33280183, накладено арешт на кошти, що містяться на відкритих рахунках ПАТ "Луганськгаз" (т.1 а.с.117-120).
Постановою старшого державного виконавця відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України від 15.12.2016 знято арешт із коштів, накладений згідно з постановами державного виконавця 03.08.2016 та 20.10.2016 ВП № 33280183 (т.1 а.с.121-122).
Разом з тим, постановами приватного виконавця виконавчого округу м.Києва Щербакова І.М. від 25.01.2019 та від 24.04.2019, в рамках зведеного виконавчого провадження № 58204438 було накладено арешт на кошти, що містяться на усіх відкритих рахунках, що належать боржнику АТ "Луганськгаз" (його філіям) (т.1 а.с.161-167).
Постановами приватного виконавця виконавчого округу м. Києва Пилипчука В.Г. від 22.11.2019, в рамках виконавчого провадження № 60685512 накладено арешт на кошти, що містяться на усіх відкритих рахунках, що належать боржнику АТ "Луганськгаз" (його філіям) (т.1 а.с.168-174).
19 вересня 2016 року між ПАТ "Луганськгаз" (довіритель) та ТОВ "Луганськгаз Збут" (повірений) укладений договір доручення № Д-3, відповідно до пунктів 1.1, 1.2 якого повірений зобов`язується від імені, в інтересах та за рахунок довірителя виконувати грошові зобов`язання останнього. Сплачувати (перераховувати) від імені ПАТ "Луганськгаз" податки та збори відповідно до Податкового кодексу України, зокрема, єдиний соціальний внесок. Деталізований зміст доручення щодо виконання повіреним грошових зобов`язань, порядок його виконання та інші вказівки зазначаються довірителем в дорученні на здійснення платежів (за формою, встановленою у додатку №1, який є невід`ємною частиною цього договору). Виконані грошові зобов`язання, вчинені повіреним на виконання цього договору, створюють, змінюють, припиняють цивільні права та обов`язки довірителя.
Підпунктом 2.1.1 пункту 2.1 договору доручення передбачено, що довіритель зобов`язаний видати повіреному довіреність на вчинення юридичних дій, визначених у даному договорі, забезпечити повіреного інформацією та надати необхідний для виконання доручення пакет документів (т.1 а.с.21-22).
Додатком № 1 до договору доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3 підтверджено, що позивач доручає ТОВ "Луганськгаз Збут" здійснювати від імені і за рахунок довірителя розрахунки (платежі) по зобов`язанням довірителя (т.1 а.с.23).
На виконання вказаного договору позивач видав ТОВ "Луганськгаз Збут" (повірений) довіреність від 19.09.2016 № 103, згідно з якою позивач уповноважує повіреного сплачувати (перераховувати) від імені ПАТ "Луганськгаз" податки та збори відповідно до Податкового кодексу України, зокрема, єдиний соціальний внесок (т.1 а.с.24 зворотній бік).
На підтвердження виконання умов договору доручення позивачем надано до матеріалів справи копії платіжних доручень про оплату ТОВ "Луганськгаз Збут" як платником відповідних сум єдиного внеску від імені ПАТ "Луганськгаз" за період вересень-грудень 2016 року на загальну суму 521446,24 грн, про що прямо зазначено в призначенні платежу в кожному платіжному дорученні (т.1 а.с.26-49).
Листами від 08.11.2016 № 01-02-59/1953 та від 22.11.2016 № 01-02-59/2112 позивач повідомив контролюючий орган про те, що перерахування у вересні-листопаді 2016 року єдиного соціального внеску по заробітній платі працівників здійснено ТОВ "Луганськгаз Збут" згідно з договором доручення від 19.09.2016 № Д-3, а також просив зарахувати зазначену оплату в рахунок сплати єдиного внеску ПАТ "Луганськгаз" (т.1 а. с. 41-42).
27 грудня 2018 року між ПАТ "Луганськгаз" (довіритель) та ТОВ "Луганськгаз Збут" (повірений) укладено додаткову угоду до договору доручення №Д-3 від 19.09.2016 та видано довіреність від 27.12.2018 № 43 на уповноваження позивачем повіреному сплачувати (перераховувати) від імені ПАТ "Луганськгаз" податки та збори відповідно до Податкового кодексу України, зокрема, єдиний соціальний внесок (т.1 а.с.156, 156 зворотній бік).
Також, 10.06.2019 між АТ "Оператор газорозподільної системи Луганськгаз" (довіритель) та ТОВ "Луганськгаз Збут" (повірений) укладено додаткову угоду до договору доручення №Д-3 від 19.09.2016 та видано довіреність від 10.06.2019 № 72 на уповноваження позивачем повіреному сплачувати (перераховувати) від імені АТ "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" податки та збори відповідно до Податкового кодексу України, зокрема, єдиний соціальний внесок (т.1 а.с.157, 157 зворотній бік).
На підтвердження виконання умов договору доручення від 19.09.2016 № Д-3 позивачем надано до матеріалів справи копії платіжних доручень про оплату ТОВ "Луганськгаз Збут" як платником відповідних сум єдиного внеску від імені ПАТ "Луганськгаз" (АТ "Оператор газорозпоідбної системи "Луганськгаз") за період лютий-листопад 2019 року, про що також прямо зазначено в призначенні платежу в кожному платіжному дорученні (т.1 а.с.175-206, т.2 а. с. 51-55).
Листами від 21.02.2019 № 01-02-38/479, 13.03.2019 № 01-02-38/598, 28.03.2019 № 01-02-38/714, 11.04.2019 № 01-02-38/786, 16.05.2019 № 01-02-38/1020, 04.06.2019 № 01-02-38/1115, 04.07.2019 № 01-02-38/1319, 12.08.2019 № 01-02-38/1521, 16.09.2019 № 01-02-38/1694, 15.10.2019 № 01-02-38/1854, 06.11.2019 №01-02-38/1994 та 12.12.2019 № 01-02-38/2188 позивач повідомив контролюючий орган про те, що перерахування у лютому-листопаді 2019 року єдиного соціального внеску по заробітній платі працівників здійснено ТОВ "Луганськгаз Збут" згідно з договором доручення від 19.09.2016 № Д-3, а також просив зарахувати зазначену оплату в рахунок сплати єдиного внеску ПАТ "Луганськгаз" (т.1 а.с.145-155, т.2 а.с.50).
05 грудня 2019 року Офісом великих платників податків ДФС сформовано та надіслано АТ "Луганськгаз" вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ю-78-17, відповідно до якої за позивачем обліковується заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску в розмірі 2 467 401,37 грн (т.1 а.с.17). Вимога отримана позивачем 09.12.2019, що не заперечується сторонами по справі.
12 грудня 2019 року згідно зі скаргою за № 01-02-38/2195 АТ "Луганськгаз" оскаржено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 05.12.2019 № Ю-78-17 на суму 2 467 401,37 грн до ДПС України (т.1 а.с.12-17).
Рішенням ДПС України від 16.01.2020 № 1939/6/99-00-08-06-01-06 вимога про сплату боргу (недоїмки) від 05.12.2019 №Ю-78-17 Офісу ВПП ДПС залишена без змін, а скарга АТ "Луганськгаз" - без задоволення (т.1 а.с.18-19).
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Офіс великих платників податків ДПС, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
Відповідач на обґрунтування поданої касаційної скарги посилається на необхідність відступлення від висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду та застосованого судом апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні.
Скаржник уважає, що позиція, яка викладена у постанові Верховного Суду від 06.02.2020 у справі №812/1281/17 не відповідає вимогам Закону, оскільки відповідно до ч. 9 ст. 25 Закону №2464-VІ передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством. Передача своїх обов`язків щодо сплати єдиного внеску за договором доручення або філіями відповідно до Статуту підприємства не передбачені законодавством.
Крім того, скаржник указує на безпідставне застосування норм цивільного законодавства при вирішенні цього спору.
Також посилається на те, що на час виникнення спірних правовідносин форс-мажорні обставини, настання яких щодо позивача засвідчено Торгово-промисловою палатою, припинились, а отже позивач не звільняється від сплати єдиного внеску до бюджету.
Позивачем до Суду надано відзив на касаційну скаргу, в якому вказано на безпідставність викладених в ній доводів. Зазначає, що об`єктивною передумовою застосування АТ "Луганськгаз" положень глави 68 ЦК України став арешт усіх рахунків, що належать позивачу. Зазначає, що ТОВ "Луганськгаз Збут", перераховуючи єдиний внесок, діяв як повірений від імені позивача, а не як самостійний платник. Посилається на наявність правової позиції Верховного Суду стосовно аналогічних правовідносин. Просив залишити касаційну скаргу без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Верховний Суд ухвалою від 27.11.2020 відкрив касаційне провадження у цій справі з підстав, передбачених пунктом 2 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України - якщо скаржник вмотивовано обґрунтував необхідність відступлення від висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду та застосованого судом апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні.