ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 жовтня 2021 року
м. Київ
справа № 809/4307/15
касаційне провадження № К/9901/26152/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В., Ханової Р.Ф.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Вулкаскот-Україна" на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 22.06.2016 (головуючий суддя: Коваль Р.Й., судді - Гуляк В.В., Судова-Хомюк Н.М.) у справі № 809/4307/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Вулкаскот-Україна" (далі у тексті - Товариство, ТОВ "Вулкаскот-Україна") до Державної податкової інспекції у місті Івано-Франківську Головного управління ДФС в Івано-Франківській області (далі у тексті - Інспекція, ДПІ у м. Івано-Франківську) про скасування податкових повідомлень-рішень від 24.04.2015 № 0003462201, від 08.07.2015 № 0002172201 та № 0002182201,
У С Т А Н О В И В:
У листопаді 2015 року ТОВ "Вулкаскот-Україна" звернулося до суду із адміністративним позовом, у якому просило визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Івано-Франківську від 24.04.2015 № 0003462201, від 08.07.2015 № 0002172201 та № 0002182201.
Обґрунтовуючи позов, позивач зазначив, що курсові різниці, які виникають внаслідок перерахунку зобов`язань засновників при формуванні статутного капіталу, відображались ним у складі додаткового капіталу, тобто не підлягали включенню ні до доходів, ні до витрат, а також звертає увагу на хибність висновків Інспекції щодо того, що господарські операції Товариства із контрагентами у спірних правовідносинах є удаваними правочинами й відповідно спрямовані не на отримання доходу, а на безпідставне формування адміністративних витрат з метою мінімізації об`єкта оподаткування з податку на прибуток і податку на додану вартість, необґрунтовані як фактично, так і юридично і спростовуються наданими в ході перевірки та судового розгляду первинними документами та іншими доказами. Також, штрафні (фінансові) санкції в розмірі 4 801, 84 грн, які були застосовані до Товариства згідно з податковим повідомленням-рішенням від 24.09.2015 № 0003462201, не передбачені Податковим кодексом України (далі у тексті - ПК України, у редакції чинній на дату виникнення спірних правовідносин) та іншими законами України; також ці санкції були прийняті поза межами граничних строків для застосування штрафних (фінансових) санкцій, встановлених ПК України. Таким чином, висновки акту перевірки мають не відповідають дійсності, оскільки у діях позивача відсутні порушення норм податкового законодавства, у останнього наявні усі необхідні первинні документи та надані відповідачеві. На підставі наведеного позов просив задовольнити.
Івано-Франківський окружний адміністративний суд постановою від 26.02.2016 позов задовольнив повністю: визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення від 24.04.2015 № 0003462201, від 08.07.2015 № 0002172201 та № 0002182201.
Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції Інспекція подала апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду, який постановою від 22.06.2016 частково задовольнив скаргу ДПІ у м. Івано-Франківську, постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 26.02.2016 скасував, позов ТОВ "Вулкаскот-Україна" задовольнив частково: визнав протиправним і скасував податкове повідомлення-рішення № 0003462201 від 24.09.2015, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 4 801 (чотири тисячі вісімсот одна) грн 84 коп та визнав протиправним і скасував податкове повідомлення-рішення № 0002182201 від 08.07.2015 в частині зменшення Товариству суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком в загальному розмірі 751 509 (сімсот п`ятдесят одна тисяча п`ятсот дев`ять) грн 00 коп. У задоволенні решти позовних вимог відмовив.
Товариство подало до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції в частині відмови у задоволенні позовної вимоги про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення - рішення від 08.07.2015 № 0002182201 в частині зменшення Товариству суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком у загальному розмірі 897 138 , 00 грн та в частині відмови в задоволенні позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 08.07.2015 № 0002172201. Постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 26.02.2016 залишити в силі в повному обсязі.
В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник посилається на неправильне застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального права та незаконність його висновків щодо податкового повідомлення - рішення від 08.07.2015 №0002182201, яке скасоване у частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на суму 751 509, 00 грн, оскільки в описовій частині рішення суд погодився із висновками суду першої інстанції, вважаючи їх правомірними, та встановив, що податковий орган незаконно зменшив Товариству суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком у загальному розмірі 1 088 498, 05 грн. Крім того, вважає, що висновки суду про те, що договірні відносини ТОВ "Вулкаскот-Україна" із ФОП ОСОБА_1, фірми "VULKASCOT Getrankeindustriebedarf Handelsgesellschaft m.b.H. & CoKG" (Austria) та ТОВ "Лекс консалтінг" є зайвою ланкою у господарській діяльності Товариства і не містять економічного ефекту, а господарська діяльність Товариства з придбання цих послуг була направлена не на отримання доходу, а на безпідставне формування податкового кредиту та валових витрат з метою мінімізації об`єктів оподаткування з податку на додану вартість та податку на прибуток, повністю суперечать фактичним матеріалам справи та є неправомірними. Зважаючи на що, просить скасувати постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 22.06.2016 в частині відмови у задоволенні позовної вимоги про визнання протиправним та скасуванні податкового повідомлення-рішення № 0002182201 від 08.07.2015 в частині зменшення Товариству суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком в загальному розмірі 897 138, 00 грн та в частині відмови у задоволенні позовної вимоги про визнання протиправним та скасуванні податкового повідомлення-рішення № 0002172201 від 08.07.2015, постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 26.02.2016 залишити в силі в повному обсязі.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 22.07.2016 відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою.
Відповідач процесуальним правом надати письмові заперечення не скористався, що не перешкоджає розгляду справи по суті.
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції Закону України від 03.10.2017 №2147-VIII, який набрав чинності з 15.12.2017) касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.
Згідно із протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями у справі визначено склад колегії суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду: Бившева Л.І. (суддя-доповідач, головуючий суддя), Хохуляк В.В., Ханова Р.Ф.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 25.10.2021 касаційну скаргу Інспекції прийняв до провадження, закінчив підготовку даної справи до касаційного розгляду, призначив касаційний розгляд справи у порядку письмового провадження з 26.10.2021.
Відповідно до частини 1 статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Суди попередніх інстанцій установили, що у період з 22.05.2015 по 12.06.2015 ДПІ у м. Івано-Франківську проведено виїзну планову перевірку ТОВ "Вулкаскот-Україна" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, єдиного соціального внеску, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012 року по 31.12.2014 року, за результатами якої складено акт перевірки від 19.06.2015 № 2662/09-15-22-01/30106841.
Згідно з висновками Акта перевірки від 19.06.2015 № 2662/09-15-22-01/30106841 встановлено порушення позивачем вимог: пп.14.1.27, 14.1.36 п.14.1 ст.14, п.п.138.1.1 п.138.1, п.138.2, п.п.138.10.2, 138.10.3 п.138.10 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.150.1 ст.150, п.п.153.1.3 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України (далі у тексті - ПК України, у редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин), внаслідок чого відбулося завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток: за 2012 рік - в розмірі 326 987, 00 грн, за 2013 рік - в розмірі 589 053, 00 грн, за 2014 рік - в розмірі 732 607, 00 грн; п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.п.198.2, 198.3 ст.198 ПК України, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість (далі у тексті - ПДВ) на загальну суму 108 992, 00 грн, в тому числі: за квітень 2012 року в розмірі 27 049, 00 грн, за жовтень 2012 року в розмірі 12 348, 00 грн, за лютий 2013 року в розмірі 9 811 грн, за серпень 2013 року в розмірі 25 607, 00 грн, за жовтень 2013 року в розмірі 6 413, 00 грн, за листопад 2013 року в розмірі 15 842, 00 грн, за січень 2014 року в розмірі 11 922, 00 грн; п.2.11 ст.2, п.7.47 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637; зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320 (далі - Положення № 637), в результаті чого невідзвітовано в повному обсязі, не підтверджено документально та не повернуто в касу підприємства готівку в розмірі 115 974, 47 грн.
На підставі висновків, викладених у Акті перевірки ДПІ у м. Івано-Франківську 08.07.2015 прийнято податкові повідомлення-рішення № 0002172201, про збільшення суми грошових зобов`язань з ПДВ у розмірі 81 943, 00 грн та застосування штрафних санкцій у розмірі 20 486, 00 грн (з урахуванням вимог ст.ст.102, 114 ПК України); № 0002182201, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 648 647, 00 грн та № 0002192201, про застосування штрафної санкції за порушення норм з регулювання обігу готівки у розмірі 28 993, 62 грн.
Не погодившись із вказаними актом та рішеннями Товариство оскаржило їх у адміністративному порядку, за результатами якого податкове повідомлення-рішення від 08.07.2015 № 0002192201 було скасоване ГУ ДФС в Івано-Франківській області у частині визначення суми грошового зобов`язання за штрафною санкцією на 24 191, 78 грн та прийняте нове податкове повідомлення-рішення від 24.09.2015 № 0003462201, яким до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 4 801, 84 грн.
Не погодившись із зазначеними рішеннями податкового органу Товариство звернулось до суду.
З урахуванням наведених процесуальних приписів та вимог касаційної скарги Товариства касаційному перегляду підлягає питання правильності застосування судом апеляційної інстанції під час ухвалення судового рішення щодо відмови у задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08.07.2015 № 0002182201 в частині зменшення Товариству суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком в загальному розмірі 987 138, 00 та відмови у задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08.07.2015 № 0002172201, оскільки доводів та підстав для скасування рішення суду апеляційної інстанції щодо податкового повідомлення - рішення від 24.09.2015 № 0003462201, яким до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 4 801, 84 грн касаційна скарга Товариства не містить.
Судами першої та апеляційної інстанцій установлено, що Товариство "Вулкаскот-Україна" є юридичною особою, включене до ЄДРПОУ 12.09.1999 за номером 30106841, перебуває на податковому обліку в ДПІ у м. Івано-Франківську з 05 листопада 2013 року, є платником податку на додану вартість.
Щодо правомірності винесеного Інспекцією податкового повідомлення-рішення від 08.07.2015 №0002182201, яким Товариству зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 648 647 грн, суд зазначає наступне.
Судами встановлено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено на підставі висновків перевірки повноти визначення витрат, які враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, якою встановлено їх завищення в сумі 1 648 647, 00 грн, в т.ч. за 2012 рік в сумі 326 987, 00 грн, за 2013 рік в сумі 589 053, 00 грн, за 2014 рік в сумі 732 607, 00 грн за господарськими операціями з придбання послуг у ТОВ "Лекс Консалтинг" та ФОП ОСОБА_1 та придбання консультаційних послуг у фірми "VULKASCOT GETRANKEINDUSRIEBEDARF HANDELSGЕSELLSCHAFT M.B.H.&CoKG" (MUTHGASSE25,А-1190 VIENNA, AUSRIA), а також не враховано доходи, отримані від перерахунку курсових різниць в сумі 172 456, 05 грн.
Стосовно порушення позивачем вимог підпунктів 153.1.3, 153.1.4 пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України в частині не включення до складу доходів курсової різниці при здійсненні розрахунків в іноземній валюті та при визначенні курсових різниць від перерахунку операцій (заборгованостей), виражених в іноземній валюті, що призвело до заниження показника позитивного значення курсових різниць на 172 456, 05 грн, яке за висновком податкового органу полягає у тому, що Товариство, відобразило ці кошти в бухгалтерському обліку в складі додаткового капіталу, а не врахувало цю різницю у складі доходів платника, оскільки на думку Інспекції, вона є його прибутком.
Судами встановлено, що відповідно до протоколу загальних зборів учасників від 10.07.2013 № 08/13 прийнято рішення про збільшення за рахунок додаткових внесків засновника - ТОВ "Вулкаскот", Австрія, розміру статутного капіталу ТОВ "Вулкаскот-Україна" на 325 000, 00 євро, що згідно з курсом Національного банку України станом на 10.07.2013 становило 3 339 895, 00 грн та здійснено реєстрацію нової редакції статуту Товариства 02.08.2013.
Внески до статутного капіталу ТОВ "Вулкаскот-Україна" засновником перераховані у період з 21 серпня по 25 жовтня 2013 року.
На дати зарахування грошових коштів на поточний рахунок ТОВ "Вулкаскот-Україна", як внесків до статутного капіталу, у зв`язку із зміною валютного курсу виникла позитивна курсова різниця загальною сумою 172 456, 05 грн.
Товариство відобразило ці кошти в бухгалтерському обліку в складі додаткового капіталу, натомість, податковий орган вважав, що оскільки ця різниця враховується у складі доходів платника, вона є його прибутком.
Відповідач, доводить що визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення господарської операції (в межах її обсягу) та на дату балансу. Курсові різниці від такого перерахунку відображаються або у складі доходів, або у складі витрат. Курсові різниці від перерахунку монетарних статей відображаються у складі інших доходів (витрат).
Доводи податкового органу обґрунтовані положеннями пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України та пунктом 5 Положення (стандарту) Бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", затверджену Міністерством фінансів України від 10.08.2000 № 193.
Оцінюючи спірні правовідносини суди обох інстанцій виходили з аналізу положень пунктів 4, 7 Положення (стандарту) Бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", згідно яких, в бухгалтерському обліку курсові різниці, які виникають внаслідок перерахунку зобов`язань засновників, при формуванні статутного капіталу, не можуть бути визнані доходом, їх вартість відображається в складі додаткового капіталу, а в податковому обліку за нормою пункту 153.1 статті 153 ПК України, відповідного об`єкта оподаткування податком на прибуток не виникає.
Відповідно до положень підпунктів 153.1.3, 153.1.4 пункту 153.1 статті 153 ПК України визначення курсових різниць від перерахунку операцій виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) враховується у складі доходів платника податку, а збиток (від`ємне значення курсових різниць) враховується у складі витрат платника податку.
Згідно з абзацом восьмого пункту 3 Національного положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 (зареєстровано в Міністерстві юстиції 28.02.2013 №336/22868), доходи у значенні термінів, що використовуються в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов`язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).
Зважаючи на викладене, Суд погоджується із висновками судів з приводу того, що в бухгалтерському обліку курсові різниці, які виникають внаслідок перерахунку зобов`язань засновників суб`єкта господарювання при формуванні статутного капіталу, не можуть бути визнані доходом, їх вартість відображається у складі додаткового капіталу, а тому посилання відповідача на порушення позивачем положень пункту 153.1 статті 153 ПК України правомірно визнано помилковими.
Надаючи оцінку оспорюваному податковому повідомленню-рішенню від 08.07.2015 №0002182201 у частині нереальності господарських операцій позивача із ФОП ОСОБА_1, фірми "VULKASCOT Getrankeindustriebedarf Handelsgesellschaft m.b.H. & CoKG" (Austria) та ТОВ "Лекс Консалтінг", що призвело до порушення позивачем пп. 14.1.27, п.п.14.1.36 п.14 ст.14, п.п.138.1.1 п.138.1, п. 138.2, пп.138.10.2 п. 138.10 ст.138, пп. 139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, в результаті чого Товариством завищено адміністративні витрати по податку на прибуток, суд касаційної інстанції виходить з такого.
У ході розгляду справи судами встановлено, що висновок податкового органу про завищення позивачем витрат, що враховуються при визначенні об`єкту оподаткування, за господарськими операціями Товариства на отримання послуг від ТОВ "Лекс Консалтинг", ФОП ОСОБА_1 та нерезидента "VULKASCOT GETRANKEINDUSRIEBEDARFHANDELSGESELLSCHAFT M.B.H.&CoKG" (AUSRIA) складає, зокрема:
а) за 2012 рік - 326 987, 00 грн, з них:
130 000, 00 грн - витрати з надання юридичних послуг ТОВ "Лекс Консалтинг", передбачених договором від 20.02.2012 та актами виконаних робіт від 02.02.2012 №2 на суму 30 000, 00 грн, від 13.02.2012 №3 на суму 30 000, 00 грн; від 06.03.2012 № 6 на суму 70 000, 00 грн;
196 987 грн - витрати з надання консультаційних послуг "VULKASCOT GETRANKEINDUSRIEBEDARFHANDELSGESELLSCHAFT M.B.H.&CoKG" (AUSRIA) передбачених договором від 01.11.2010 № 3 та актом прийому-здачі виконаних робіт від 24.02.2012 №1на суму 55 052, 00 грн (що еквівалентно 6 246, 40 швейцарських франків); договором від 17.08.2011 № 01/08/11 та актом прийому-здачі виконаних робіт від 28.02.2012 №1 на суму 80 194, 00 грн (що, еквівалентно 7 500, 00 євро); договором від 06.07.2012 № 02/07/12 та актом прийому-здачі виконаних робіт від 15.09.2012 № 2 на суму 61 741, 00 грн (що еквівалентно 6 000, 00 євро);
б) за 2013 рік - 589 053 грн, з них:
68 616, 00 грн - витрати з надання консультаційних послуг ФОП ОСОБА_1 згідно з договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт від 16.09.2013 на суму 13 250, 00 грн; договору від 01.08.2013 та акту виконаних робіт № 2 від 29.11.2013 на суму 25 169, 00 грн.; договору від 01.08.2013 та акту виконаних робіт № 3 від 31.12.2013 на суму 30 197 грн;
347 981, 00 грн - витрати з надання консультаційних послуг "VULKASCOT GETRANKEINDUSRIEBEDARFHANDELSGESELLSCHAFT M.B.H.&CoKG" (AUSRIA), передбачених договором № 03/09/12 від 28.09.2012 та актом прийому-здачі виконаних робіт № 3 від 19.10.2012 на суму 49 057, 00 грн (що еквівалентно 6 137,54 доларам США); договором № 1/13 від 14.03.2013 та актом прийому-здачі виконаних робіт № 1 від 01.07.2013 на суму 128 035, 00 грн (що еквівалентно 16 018, 45 доларам США); договором № 2/13 від 03.06.2013 та актом прийому-здачі виконаних робіт №1 від 12.08.2013 на суму 32 067, 00 грн (що еквівалентно 3 000, 00 євро); договором № 3/13 від 13.08.2013 та актом прийому-здачі виконаних робіт № 1 від 29.10.2013 на суму 79 210, 00 грн (що еквівалентно 7 189, 29 євро); договором № 4/13 від 04.10.2013 та актом прийому-здачі виконаних робіт № 1 від 29.11.2013 на суму 14 776, 00 грн (що еквівалентно 1 360, 00 євро); договором № 5/13 від 06.11.2013 та актом прийому-здачі виконаних робіт № 1 від 19.12.2013 року на суму 44 836, 00 грн. (еквівалент 4 080, 00 євро);
172 456, 00 грн - позитивна курсова різниця внаслідок перерахунку зобов`язань засновників при формуванні статутного капіталу;
в) за 2014 рік - 732 607, 00 грн, з них:
143 554, 00 грн - витрати з надання консультаційних послуг ФОП ОСОБА_1, передбачених договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 4 від 01.03.2014 на суму 10 821, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 4 від 31.03.2014 на суму 16 146, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 5 від 30.04.2014 на суму 11 069, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 6 від 31.05.2014 на суму 7 705, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт №7 від 30.06.2014 на суму 10 815, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 8 від 07.07.2014 на суму 10 850, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 9 від 29.08.2014 на суму 11 060, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 10 від 09.09.2014 на суму 17 211, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 11 від 09.10.2014 на суму 16 866, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 12 від 06.11.2014 на суму 11 256, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 13 від 09.12.2014 на суму 10 112, 00 грн; договором від 01.08.2013 та актом виконаних робіт № 14 від 30.12.2014 на суму 9 643, 00 грн;
589 053, 00 грн - завищено показник за 2014 рік задекларований у рядку 06.5 декларацій "Від`ємне значення об`єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року".
Відповідно до п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 ПК України витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Згідно із п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
У відповідності до пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України, який регулює спірні правовідносини з 01.04.2011, витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
Підпунктом 138.10.2 пункту 138.10 статті 138 ПК України закріплено, що до складу інших витрат включаються адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством.
Згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Підпунктом 139.1.1 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України встановлено, що не включаються до складу витрат витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності.
Відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими