ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 жовтня 2021 року
м. Київ
справа № 806/3313/17
адміністративне провадження № К/9901/12578/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
за участю секретаря судового засідання - Загороднього А.А.,
учасники справи:
представник позивача - Залуцький С.В., Зубов В.Г.,
представник відповідача - Чернюк О.В.,
розглянув в судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 07 лютого 2019 року (судді: Курко О.П. (головуючий), Боровицький О.А., Совгира Д.І.) у справі №806/3313/17 за позовом Кредитної спілки "Оберіг" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування рішення.
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1.Кредитна спілка "Оберіг" (далі - позивач, Кредитна спілка) звернулась до суду з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДФС у Житомирській області від 04.07.2017 за №1706504600033 "Про виключення Кредитної спілки "Оберіг" з Реєстру неприбуткових установ та організацій і скасування ознаки неприбутковості".
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Кредитну спілку "Оберіг" було включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій, проте рішенням Головного управління ДФС у Житомирській області від 04.07.2107 №1706504600033 Кредитну спілку виключено з Реєстру неприбуткових установ та організацій. Позивач вважає, що таке рішення суперечить вимогам закону України та порушує його права і законні інтереси.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Справа розглядалась судами неодноразово.
Рішенням Житомирський окружний адміністративний суд 18 січня 2018 року позов задоволено, визнано протиправним та скасовано рішення контролюючого органу від 04.07.2017 №1706504600033, мотивуючи його тим, що позивачем дотримано вимоги пункту 35 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, та за ознаками, визначеними Законом України "Про кредитні спілки" від 20 грудня 2001 року №2908-ІІІ, Господарським кодексом України, відноситься до неприбуткових установ, організацій.
Постановою Житомирського апеляційного адміністративного суду 10 квітня 2018 року рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 18 січня 2018 року скасовано та прийнято нове про відмову у задоволенні позовних вимог. Відмовляючи у задоволенні позову, суд апеляційної інстанції виходив з того, що кредитні спілки відсутні в переліку неприбуткових організацій, встановленому підпунктом 133.4.6 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України.
Постановою Верховного Суду від 20 червня 2018 року рішення судів першої та апеляційної інстанції скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.
4. Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року у задоволенні позову відмовлено.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що Кредитна спілка "Оберіг" не є неприбутковою організацією в розумінні підпунктів 133.4.1, 133.4.6. пункту 133.4. статті 133 Податкового кодексу України, що унеможливлює включення Кредитної спілки до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
5. Постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 07 лютого 2019 року рішення суду першої інстанції скасовано, позов задоволено, оскаржуване рішення визнано протиправним та скасовано.
Рішення суду апеляційної інстанції вмотивовано тим, що перелік організацій та установ, визначених підпунктом 133.4.6 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України не є вичерпним, а отже висновки суду першої інстанції є помилковими.
Також суд встановив, що рішенням контролюючого органу №58 від 03.10.2016 Кредитну спілку "Оберіг" включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій, а отже, фактично підтверджено, що позивач відповідає вимогам, встановленим підпунктами 133.4.1, 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України, які ставляться до неприбуткових підприємств, установ та організацій. Крім того, позивач привів свої установчі документи у відповідність із нормами пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України у строк до 01.07.2017 та подав копії таких документів до контролюючого органу на виконання вимог п.35 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 07 лютого 2019 року та залишити в силі рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 22 жовтня 2018 року.
7. Касаційний розгляд справи проведено у судовому засіданні, відповідно до статті 344 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
8. Судами попередніх інстанцій встановлено, що Кредитна спілка "Оберіг" 22.07.2004 зареєстрована виконавчим комітетом Малинської міської ради Житомирської області, запис № 13081050003000003 та діє на підставі Статуту, затвердженого рішенням загальних зборів від 20.05.2016. Рішенням загальних зборів 11.04.2017 затверджено нову редакцію Статуту.
Пунктами 2.1.-2.2. Статуту обумовлено, що Кредитна спілка є неприбутковою організацією, заснованою фізичними особами на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об`єднаних внесків членів спілки. Завдання кредитної спілки полягає у задоволенні потреб її членів у взаємному кредитуванні та надання фінансових послуг шляхом здійснення діяльності відповідно до статті 5 цього Статуту (т. 1 а.с.182).
Згідно пункту 22.3. Статуту позивача забороняється розподіляти отримані доходи (прибутки) або їх частини серед засновників, членів кредитної спілки, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов`язаних з ними осіб, а пунктом 29.8 Статуту визначено, що при ліквідації Кредитної спілки залишок коштів резервного та додаткового капіталу після розрахунків із членами спілки та іншими кредиторами зараховується до Державного бюджету України (т. 1 а.с.190).
Рішенням Малинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області №58 від 03.10.2016 Кредитну спілку "Оберіг" включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій (за результатами підтвердження відповідності неприбуткової організації вимогам, встановленим пункту 133.4. статті 133 Податкового кодексу України) та присвоєно ознаку неприбутковості - 0039 - асоціації та інші об`єднання юридичних осіб.
Станом на 01.12.2016 позивачу стало відомо, що в Реєстрі неприбуткових установ та організацій відсутня інформація про Кредитну спілку "Оберіг", у зв`язку з чим позивач звернувся до Малинської ОДПІ із заявою від 02.12.2016 № 1128 про виконання рішення № 58 від 03.10.2016 та включення позивача до вказаного Реєстру.
Листом від 23.12.2016 №6658/06-13-123 Малинська ОДПІ повідомила позивача про те, що виникли проблемні питання в процесі роботи в оновленому Реєстрі неприбуткових установ та організацій, що в свою чергу призвело до неможливості внесення інформації про Кредитну спілку "Оберіг" в Реєстр. Окрім того, позивача повідомлено про те, що оброблено інвентаризаційну картку 03.10.2016 з присвоєнням нової ознаки неприбутковості, після усунення недоліків в роботі реєстру на рівні Головного управління ДФС у Житомирській області позивача буде повідомлено про вирішення даного питання.
В подальшому, позивач повторно звернувся до Малинської ОДПІ із заявою за № 460 від 21.03.2017 про надання інформації щодо внесення Кредитної спілки "Оберіг" до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості 0039 (асоціації та інші об`єднання юридичних осіб).
Проте, позивачу надіслано повідомлення від 07.06.2017 №2236/6/06-30-12-03-20, в якому вказано, що Кредитна спілка "Оберіг" не може бути визнана неприбутковою організацією у розумінні Податкового кодексу України та не підлягає включенню до нового Реєстру. Кредитні спілки як фінансові установи, виключним видом діяльності яких є надання фінансових послуг, є платниками податку на прибуток та зобов`язані нараховувати і сплачувати податок на прибуток у порядку, встановленому розділом ІІІ Податок на прибуток підприємств Податкового кодексу України.
Відповідачем прийнято рішення від 04.07.2017 №1706504600033 про виключення позивача з Реєстру неприбуткових установ та організацій. Рішення прийняте на підставі підпункту 133.4.5 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України. Дата скасування ознаки неприбутковості - 01.07.2017 (т. 1 а.с.12).
Вважаючи дії відповідача протиправними, позивач звернувся з позовом до суду.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
9. У доводах касаційної скарги відповідач посилається на прийняття оскаржуваного рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права, вказує на те, що позивач є фінансовою установою, яка має на меті отримання прибутку, а положення Статуту щодо заборони розподілу отриманого доходу серед засновників та такої кредитної спілки не відповідає економічним засадам діяльності кредитної спілки, а отже кредитна спілка позбавлена можливості набувати статусу неприбутковості. Вказане надає право контролюючому органу скасувати присвоєну позивачу ознаку неприбутковості і виключити його з Реєстру.
10. Позивач надіслав заперечення на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а рішення суду апеляційної інстанцій без змін, з посиланням на необґрунтованість такої скарги.
ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ
Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції
11. Надаючи оцінку доводам скаржника у касаційні скарзі колегія суддів касаційної інстанції виходить з вимог частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Перевіривши доводи касаційної скарги, в межах касаційного перегляду, визначених статтею 341 Кодексу адміністративного судочинства України, а також, надаючи оцінку правильності застосування судами першої та апеляційної інстанції в оскаржуваних судових рішеннях норм матеріального і процесуального права у спірних правовідносинах, Верховний Суд виходить з наступного.
Так, відповідно до пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України не є платниками податку неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.
Підпунктом 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 вказаного Кодексу встановлено, що неприбутковим підприємством, установою та організацією є підприємство, установа та організація (далі - неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:
утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов`язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 цього пункту;
установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутк