Відповідно до пунктів 8 та 18 частини першої статті 28 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг", статті 14 Закону України "Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність", пункту 13 Положення про Національну комісію, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, затвердженого Указом Президента України від 23.11.2011 № 1070,

1. Схвалити проект розпорядження Нацкомфінпослуг "Про затвердження вимог до інформації, що стосується обов'язкового аудиту або огляду проміжної фінансової інформації, та вимог до додаткових звітів суб'єктів аудиторської діяльності, які подаються до Нацкомфінпослу", що додається.

2. Управлінню забезпечення діяльності Голови та членів Комісії забезпечити оприлюднення проекту розпорядження з метою одержання зауважень і пропозицій від фізичних та юридичних осіб, їх об'єднань.

3. Контроль за виконанням цього розпорядження покласти на члена Нацкомфінпослуг Залєтова О.М.

Відповідно до пунктів 8 та 18 частини першої статті 28 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг", статті 14 Закону України "Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність", пункту 13 Положення про Національну комісію, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, затвердженого Указом Президента України від 23.11.2011 № 1070,

1. Затвердити Вимоги до інформації, що стосується обов'язкового аудиту або огляду проміжної фінансової інформації, та вимоги до додаткових звітів суб'єктів аудиторської діяльності, які подаються до Нацкомфінпослуг (далі -Вимоги, що додаються.

2. Департаменту державного регулювання та методології нагляду на ринках фінансових послуг разом з департаментом юридичного забезпечення подати це розпорядження до Міністерства юстиції України для державної реєстрації.

3. Це розпорядження набирає чинності з дня його офіційного опублікування.

4. Управлінню забезпечення діяльності Голови та членів Комісії забезпечити оприлюднення цього розпорядження після його державної реєстрації.

5. Контроль за виконанням цього розпорядження покласти на члена Нацкомфінпослуг Залєтова О.М.

1. Ці Вимоги встановлюють вимоги до інформації, яка має міститися в аудиторському звіті (висновку) за результатами обов'язкового аудиту або звіті щодо огляду проміжної фінансової інформації, відповідно до міжнародних стандартів аудиту та Закону України "Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність", та вимоги до інформації, яка повинна міститися у додаткових звітах суб'єктів аудиторської діяльності щодо суб'єктів господарювання, нагляд за якими здійснює Нацкомфінпослуг, та які відповідно до законодавства зобов'язані оприлюднити та/або надати фінансову звітність (консолідовану фінансову звітність) користувачам фінансової звітності разом з аудиторським звітом (висновком) (далі - суб'єкти господарювання).

2. Об'єктом аудиту є фінансова звітність, консолідована фінансова звітність, звітні дані та інша інформація щодо фінансово-господарської діяльності, що складається і подається суб'єктом господарювання до Нацкомфінпослуг відповідно до вимог законодавства України, в тому числі нормативно-правових актів Держфінпослуг та/або Нацкомфінпослуг.

3. За результатами аудиту річної фінансової звітності (консолідованої фінансової звітності) суб'єктів господарювання складається аудиторський звіт (висновок) за результатами обов'язкового аудиту щодо річної фінансової звітності, а також за наслідками огляду проміжної (квартальної) фінансової звітності складається звіт щодо огляду проміжної фінансової інформації у встановлених законодавством випадках.

4. За результатами аудиту річних та проміжних (квартальних) звітних даних суб'єктів господарювання складається звіт про надання впевненості щодо звітних даних у встановлених законодавством випадках.

5. Аудит щодо підтвердження достовірності та повноти річної фінансової звітності суб'єктів господарювання, річної консолідованої фінансової звітності (у разі якщо відповідно до законодавства суб'єктам господарювання необхідно складати консолідовану фінансову звітність) (далі - фінансова звітність), а також надання впевненості щодо звітних даних суб'єктів господарювання, здійснюється суб'єктом аудиторської діяльності, який відповідно до законодавства має право проводити обов'язковий аудит фінансової звітності, а для суб'єктів господарювання, які віднесені до підприємств, що становлять суспільний інтерес - суб'єктом аудиторської діяльності, який відповідно до законодавства має право проводити обов'язковий аудит фінансової звітності таких підприємств, та інформація про яких внесена у відповідний розділ Реєстру аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності (далі - Реєстр), що ведеться відповідно до законодавства (далі - аудитор).

6. Терміни, які використовуються у цих Вимогах, застосовуються у значеннях згідно із законодавством України.

1. Аудиторський звіт (висновок) аудитора щодо аудиту фінансової звітності складається згідно з вимогами міжнародних стандартів аудиту (далі -MCA), цими Вимогами, та оформляється у вигляді звіту незалежного аудитора (далі - аудиторський звіт).

2. Аудиторський звіт, який подається до Нацкомфінпослуг повинен бути складений відповідно до вимог MCA, зокрема до MCA 700 "Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової звітності", MCA 705 "Модифікація думки у звіті незалежного аудитора", MCA 706 "Пояснювальні параграфи та параграфи з інших питань у звіті незалежного аудитора", MCA 710 "Порівняльна інформація - відповідні показники і порівняльна фінансова звітність", MCA 720 (переглянутого) "Відповідальність аудитора щодо іншої інформації".

3. Аудиторський звіт, який подається суб'єктом господарювання до Нацкомфінпослуг, крім інформації, яка обов'язково зазначається у аудиторському звіті відповідно до вимог статті 14 Закону України "Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність", згідно з вимогами MCA має містити:

1) інформацію з ключових питань аудиту (тих, які на професійне судження аудитора були значущими під час аудиту фінансової звітності, можуть містити ризики суттєвого її викривлення й призвести до її коригування);

Інформація в розділі щодо ключових питань аудиту наводиться відповідно до МСА 701 "Повідомлення інформації з ключових питань аудиту в звіті незалежного аудитора". Опис ключових питань наводиться шляхом стислого пояснення адресатам (Нацкомфінпослуг, іншим особам) чому саме це питання було одним із значущих під час аудиту і якщо аудитор вважає, що ключових питань аудиту, інформацію щодо яких необхідно надати адресатам, немає, про це також зазначається у цьому розділі.

2) додаткову інформацію, яка розкрита або не розкрита у фінансовій звітності, але, на думку аудитора, є суттєвою та потребує включення до аудиторського звіту.

Опис додаткової (фінансової або нефінансової) інформації щодо діяльності суб'єкта господарювання наводиться відповідно до МСА 706 "Пояснювальні параграфи та параграфи з інших питань у звіті незалежного аудитора" і повинен включати інформацію про:

суб'єктів господарювання, які відповідно до законодавства зобов'язані складати консолідовану фінансову звітність;

події або умови, які окремо або в сукупності можуть поставити під значний сумнів здатність суб'єкта господарювання безперервно продовжувати діяльність;

оцінку активів за справедливою вартістю;

здійснення істотних операцій з активами (істотною операцією з активами вважається операція, обсяг якої складає більше ніж 10% від загальної величини активів станом на останню звітну дату);

визнання доходу, отриманого від інвестування активів, знецінення активів, наявність та оцінку активів, що знаходяться на тимчасово окупованих територіях України;

пов'язаних осіб та операції з такими особами, в тому числі в межах однієї фінансової групи (у разі якщо суб'єкти господарювання входять до відповідної фінансової групи);

залучення коштів, у тому числі від фізичних та юридичних осіб;

дебіторську заборгованість за нефінансовими операціями;

наявність прострочених зобов'язань;

наявність судових позовів та вимог, що суттєво впливають на діяльність суб'єктів господарювання;

У пояснювальному параграфі розкривається інформація, яка була подана чи розкрита у фінансовій звітності суб'єкта господарювання, а у параграфі щодо інших питань розкривається інформація, яка не була розкрита у такій звітності.

4. Аудиторський звіт викладається українською мовою, підписується керівником аудиторської фірми, ключовим партнером з аудиту та аудитором (аудиторами), який(і) здійснював(ли) аудит фінансової звітності із зазначенням інформації щодо їх реєстрації в Реєстрі.

5. В разі висловлення аудитором у аудиторському звіті за результатами аудиту річної фінансової звітності суб'єктів господарювання модифікованої думки (думки Із застереженням, негативної або відмови від висловлення думки), такий аудитор відповідно до статті 36 Закону України "Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність" зобов'язаний інформувати Нацкомфінпослуг не пізніше 01 червня року, що настає за звітним, про:

1) порушення законодавства з питань, що належать до компетенції Нацкомфінпослуг;

2) суттєву загрозу або сумніви щодо можливості суб'єкта господарювання продовжувати діяльність на безперервній основі;

3) відмову від висловлення думки або надання негативної чи модифікованої думки.

Також аудитор зобов'язаний повідомити Нацкомфінпослуг про:

відмову керівника та/або бухгалтера надати бухгалтерську документацію або іншу інформацію щодо фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання та/або підписати такі документи (інформацію);

недотримання суб'єктом господарювання вимог щодо мінімального статутного(складеного/пайового) капіталу;

недотримання суб'єктом господарювання обов'язкових критеріїв і нормативів достатності капіталу та платоспроможності, ліквідності, прибутковості, якості активів та ризиковості операцій, додержання інших показників і вимог, що обмежують ризики за операціями з фінансовими активами.

6. За результатами огляду проміжної (квартальної) фінансової звітності складається звіт щодо огляду проміжної фінансової інформації у встановлених законодавством випадках.

7. Звіт щодо огляду проміжної фінансової інформації, який подається суб'єктом господарювання до Нацкомфінпослуг, згідно з вимогами МСА має містити:

1) ідентифікацію оглянутої проміжної (квартальної) фінансової звітності, а саме назву кожного із звітів, що входять до складу фінансової звітності, дату й період, охоплений проміжною (квартальною) фінансовою звітністю;

2) зазначення того, що огляд фінансової звітності проводився відповідно до міжнародного стандарту завдань з огляду 2410 "Огляд проміжної фінансової інформації, що виконується незалежним аудитором суб'єкта господарювання", та зазначення того, що передбачає такий огляд;

3) зазначення того, що огляд значно менший за обсягом, ніж обов'язковий аудит щодо річної фінансової звітності і опис наслідків такого обмеження;

4) висновок про те, чи привернув увагу аудитора будь-який факт, який дає йому підставу вважати, що проміжна (квартальна) фінансова звітність не надає достовірну інформацію або не відображає достовірно у всіх суттєвих аспектах фінансовий стан суб'єкта господарювання відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності або що проміжна (квартальна) фінансова звітність не складена у всіх суттєвих аспектах відповідно до національних П(С)БО.

8. Аудитор може висловити немодифіковану або модифіковану думку у звіті щодо огляду проміжної фінансової інформації, якщо його увагу привернув будь-який факт, який дає йому підстави вважати, що необхідно зробити суттєве коригування проміжної (квартальної) фінансової звітності.

Якщо аудитор не може завершити огляд проміжної фінансової інформації внаслідок обмеження обсягу, він повинен у звіті щодо огляду проміжної фінансової інформації зазначити причини обмеження обсягу.

9. Аудитор повинен додати до звіту щодо огляду проміжної фінансової інформації пояснювальний параграф для висвітлення суттєвої невизначеності щодо безперервності діяльності суб'єкта господарювання у разі наявності події або умови, які свідчать про таку невизначеність.

1. Звіт про надання впевненості щодо звітних даних, який подається до Нацкомфінпослуг, повинен бути складений відповідно до вимог МСА 720 (переглянутого) "Відповідальність аудитора щодо іншої інформації".

2. Звіт про надання впевненості щодо звітних даних надається щодо річних звітних даних, які містяться окремо від фінансових звітів, що пройшли аудит, і які включено до річних звітів суб'єктів господарювання.

В такому звіті наводитися інформація про виявлену під час аудиту звітних даних суттєву невідповідність між річними звітними даними та фінансовою звітністю, яка пройшла аудит, або про те, що річні звітні дані суттєво викривлені.

У цьому звіті мають бути розкриті:

твердження про те, що управлінський персонал суб'єктів господарювання несе відповідальність за річні звітні дані;

зазначення, про які саме річні звітні дані йде мова;

твердження про те, що думка аудитора щодо фінансової звітності не поширюється на річні звітні дані та, відповідно, аудитор не висловлює аудиторську думку чи робить висновок з будь-яким рівнем впевненості щодо іншої інформації;