Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо оподаткування операцій з постачання послуг за нульовою ставкою ПДВ, визнання контрольованими операціями послуги з капітального ремонту лінійного обладнання у 2019 - 2020 роках в Грузію та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Щодо оподаткування операцій за нульовою ставкою ПДВ

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а", "б" і "г" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;

вивезення товарів за межі митної території України.

Відповідно до підпункту "а" підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України.

Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання. Так, пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг згідно з підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ є місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, зокрема, послуг із виконання ремонтних робіт, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном.

Відповідно до підпункту 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місце постачання послуг пов'язаних з нерухомим майном є місце фактичного місцезнаходження нерухомого майна.

Згідно з пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Таким чином, якщо місце постачання послуг знаходиться за межами митної території України, то операції з надання таких послуг не є об'єктом оподаткування ПДВ. Операції з постачання послуг, місце постачання яких визначено на митній території України, оподатковуються ПДВ у загальному порядку.

В той же час, за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції, зокрема, з постачання послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем - нерезидентом (підпункт 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ).