Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула лист про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо складання акцизних накладних та ліцензування роздрібної торгівлі пальним.

Підприємство у запиті зазначає що здійснює видобуток залізної руди та використовує значну кількість палива, яке придбавається у резидентів і нерезидентів. Власні склади для зберігання пального у Підприємства відсутні, для ведення господарської діяльності укладено договір відповідального зберігання та наливу. Для транспортування пального від складу до вантажних автомобілів у Підприємства обліковуються паливозаправники, які працюють в цілодобовому режимі. Паливозаправники обладнані паливо-роздавальними колонками, а реєстратори розрахункових операцій (РРО) на них відсутні. Крім того, паливозаправники здійснюють заправку техніки підрядних організацій.

Питання 1. Чи має право Підприємство скласти зведену акцизну накладну на відвантажене протягом місяця паливо для власної техніки та техніки підрядних організацій в розумінні абз. 3, 4 ст. 231 Податкового кодексу України? В який термін повинна бути зареєстрована така акцизна накладна?

Пунктом 231.3 ст. 231 Кодексу передбачено можливість складання для кожного отримувача пального - суб'єкта господарювання зведених акцизних накладних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця - у разі забезпечення безперервного постачання пального. Під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального - суб'єктів господарювання (контрагентів) отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.

У п. 3 розділу II Порядку заповнення акційної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 р. N 262, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09 липня 2019 року за номером 753/33724 (далі - Порядок N 262), визначено, що зведена акцизна накладна може складатися у разі реалізації пального:

з акцизного складу до акцизного складу без використання акцизного складу пересувного;

суб'єктам господарювання з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним;

з акцизного складу будь-яким іншим суб'єктам господарювання (не платникам податку) з використанням транспортного засобу, що не є акцизним складом пересувним.

Таким чином, заправлення пальним транспортних засобів інших суб'єктів господарювання з акцизного складу пересувного не підпадає під випадки складання зведеної акцизної накладної.

Відповідно до п. 3 розділу П Порядку N 262 акцизна накладна може бути складена за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним, кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та зареєстрована в Єдиному реєстрі акцизних накладних не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом такого місяця.

Крім того, у п. 3 розділу II Порядку N 262 визначено, що акцизна накладна (перший примірник акцизної накладної - для акцизних накладних, які складаються у двох примірниках) може бути складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі акцизних накладних після фактичного отримання пального, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального, у разі реалізації пального з акцизного складу пересувного до паливного бака транспортного засобу або технічного обладнання, пристрою.

Таким чином, у випадку, якщо Підприємством здійснюється заправлення пальним техніки підрядних організацій з акцизного складу пересувного, перший примірник такої акцизної накладної може бути складений та зареєстрований після фактичного отримання пального, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального.

Якщо Підприємством здійснюється заправлення пальним техніки підрядних організацій з акцизного складу, термін реєстрації першого примірника акцизної накладної - у день її складання, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального з акцизного складу (п. 231.6 ст. 231 Кодексу).

Питання 2. Чи достатньо Підприємству при імпорті палива скласти акцизну накладну на кожний пересувний акцизний склад з зазначенням акцизного складу, на який воно прямує? Чи потрібно складати в такому випадку будь-які інші акцизні накладні при імпорті палива?

Відповідно до розділу II Порядку N 262 при ввезенні пального на митну територію України:

для здійснення розподілу обсягу ввезеного пального, зазначеного в митній декларації, між акцизними складами пересувними, за допомогою яких було здійснено таке ввезення, та умовами оподаткування, складається акцизна накладна в одному примірнику. Особливості заповнення деяких обов'язкових для заповнення полів такої акцизної накладної - зазначається код операції "4" (ввезення пального на митну територію України), ознака щодо умов оподаткування пального (залежно від умов оподаткування пального), реквізити особи (платника податку), що здійснює ввезення пального на митну територію України, як особи, що реалізує та отримує пальне (у лівій та правій частинах акцизної накладної). В таких накладних реквізити акцизного складу / пересувного акцизного складу, з якого відвантажене пальне (у лівій частині акцизної накладної) не зазначаються, а в правій частині акцизної накладної зазначаються реквізити акцизного складу пересувного, який здійснив таке ввезення;

після відвантаження пального з акцизного складу пересувного на акцизний склад складається акцизна накладна у двох примірниках. Особливості деяких обов'язкових для заповнення полів такої акцизної накладної - зазначається код операції "0", реквізити акцизного складу пересувного, з якого відвантажене пальне (в лівій частині такої накладної), реквізити акцизного складу, на який відвантажене пальне (в правій частині такої накладної).

Питання 3. Яку саме акцизну накладну (порядок її заповнення) повинно скласти Підприємство, якщо відвантаження палива здійснюється розпорядником акцизного складу (стороння організація) за допомоги паливороздавальної колонки (без РРО) безпосередньо в бак автомобіля, який належить Підприємству?

При реалізації пального платник податку зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи (п. 231.1 ст. 231 Кодексу).

Відповідно до пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального - це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Розпорядник акцизного складу для пального - це суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного склад (пп. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Якщо пальне відвантажується з акцизного складу на акцизний склад пересувний (паливозаправник), з якого здійснюється заправлення автомобілів Підприємства, акцизні накладні складаються:

розпорядником акцизного складу, який здійснює фізичний відпуск пального (тобто реалізацію пального в розумінні пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу) - при відпуску пального з акцизного складу на акцизний склад пересувний (паливозаправник). Термін реєстрації першого примірника такої акцизної накладної - у день складання, але не пізніше здійснення операції з реалізації (відвантаження) пального з акцизного складу;