Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо складаннярозрахунку коригування до зведеної податкової накладної, складеної відповідно до вимогпункту 198.5 статті 198 розділу V Податкового кодексу України(далі - ПКУ), у зв'язку із виправленням помилки у переліку податкових накладних та в обсягах постачання, зазначених у такій зведенійподатковій накладній, та, керуючисьстаттею 52 розділу II ПКУ, повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ(пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановленорозділом Vтапідрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила формування і коригування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ та складанняподаткової накладної/ розрахунку коригування до податкової накладноїі їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) регулюютьсястаттями 187, 192, 198 і 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267 (далі - Порядок 1307).

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУвизначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно допункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведенуподаткову накладнуза товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість(для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі, якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватисяв неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку(крім випадків, передбаченихпунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Відповідно допункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставірозрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладноїскладається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанніподаткової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Пунктом 11 Порядку N 1307 визначено, що у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно допункту 198.5 статті 198 т апункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ платник податку складає окремі зведеніподаткові накладніза товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися: