Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексуУкраїни розглянула запит Товариства щодо надання роз'яснень з урахуванням норм Закону України від 23.11.2018 р. N 2628-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" та в межах компетенції повідомляє таке.

У зверненні Товариство зазначає, що здійснює свою господарську діяльність з 19.06.1998 року та відповідно до статуту основними та фактичними видами діяльності Товариства є: Автотранспортні перевезення; Наданні в оренду рухомого та нерухомого майна; Виробництво олії рослинної соняшникової; Оптова торгівля рослинними оліями та продуктами переробки насіння соняшника.

Для ведення господарської діяльності у власності Товариства є спеціалізовані транспортні засоби (бензовози 2430 л і 4830 л) та ємності для зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо.

Тобто, Товариство здійснює внутрішні автотранспортні перевезення пального, а також використовує для власних потреб резервуари, де зберігається пальне, але не здійснює оптову торгівлю пальним. Окрім цього Товариство передало в оренду ємності загальною місткістю 110 кубічних метрів іншому суб'єкту господарювання, які використовуються останнім в тому числі для зберігання пального та оптової торгівлі пальним.

З урахуванням викладеного, Товариство керуючись положеннями ст. 52 Кодексу звертається з проханням надати податкову консультацію в письмовій формі з наступних питань:

1) Якщо Товариство здійснює перевезення пального в межах договору про надання автопослуг, тобто не є ані продавцем пального, ані власником пального, чи виникає необхідність реєстрації пересувного акцизного складу?

2) Чи виникає у Товариства обов'язок з реєстрації акцизного складу, якщо ємності для зберігання пального передано в оренду іншому суб'єкту господарювання?

3) Чи виникає у Товариства обов'язок обладнати витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками ємності, які використовуються для власних потреб та/або передані в оренду іншим суб'єктам господарювання?

Щодо питання 1.

Відповідно до пп. 14.1.61п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу Україна в редакції з 01.07.2019 р. (далі - Кодекс) акцизний склад пересувний - транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий на митній території України.

Транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для:

а) переміщення в ньому митною територією України пального або спирту етилового, що реалізується (крім пального або спирту етилового, що переміщується митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом "а" пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України);

б) зберігання в ньому пального або спирту етилового на митній території України;

в) ввезення пального або спирту етилового на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу.

Не є акцизним складом пересувним транспортний засіб, що використовується суб'єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу, для переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Відповідно до пп. 14.1.2241п. 14.1 ст. 14 Кодексу розпорядник акцизного складу пересувного - суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який є власником пального або здійснює діяльність з виробництва спирту етилового та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб: реалізує або зберігає пальне або спирт етиловий; ввозить пальне на митну територію Україні, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених ст. 229 Кодексу.

Не є розпорядником акцизного складу пересувного суб'єкт господарювання (перевізник, експедитор), який здійснює транспортування пального або спирту етилового.

Отже, відповідно до пп. 14.1.61п. 14.1 ст. 14 Кодексу транспортний засіб Товариства набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання, зокрема, для переміщення в ньому митною територією України пального, що реалізується.

Відповідно до пп. 230.1.5 п. 230.1 ст. 230 Кодексу включення/виключення транспортних засобів до/з Переліку здійснюється, зокрема, автоматично на підставі даних акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних другого примірника акцизної накладної здійснюється після фактичного отримання пального або спирту етилового на акцизний склад / акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального або спирту етилового на акцизний склад / акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу / акцизного складу пересувного - отримувачем пального (п. 231.6 ст. 231 Кодексу), що є підтвердженням такого отримання на акцизний склад / акцизний склад пересувний отримувача.

Таким чином, транспортний засіб Товариства набуває статусу пересувного акцизного складу при реєстрації першого екземпляра акцизної накладної, в якій транспортний засіб зазначено як пересувний акцизний склад, на який отримане пальне, а втрачає статус пересувного акцизного складу при реєстрації отримувачем пального другого екземпляра акцизної накладної, в якій такий транспортний засіб зазначено як пересувний акцизний склад, з якого реалізовано пальне.

Щодо питання 2.

Відповідно до пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад - це:

а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;