Державна фіскальна служба України на виконання постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.12.2018 р. у справі N 160/8096/18 за адміністративним позовом Товариства про визнання недійсною індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України, викладеної в листі "Про надання податкової консультації" від 27.04.2018 р. N 1939/6/99- 99-12-03-04-15/ІПК "Про рентну плату за користування надрами", наданої на підставі постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.07.2017 р. та ухвали Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.11.2017 р. у справі N 804/39, якою визнано недійсною індивідуальну податкову консультацію "Про надання податкової консультації" від 28.04.2017 р. N 9421/6/99-99-12-03-04-15 наданої на виконання ухвали Вищого адміністративного суду України від 24.02.2016 р. N К/800/45488/15 про визнання недійсною індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України, викладену листом "Про надання податкової консультації" від 09.04.2015 р. N 7579/6/99-99-15-04-01-15, до звернення Товариства від 16.03.2015 р. N 1266/16 про надання індивідуальної податкової консультації щодо обчислення рентної плати для користування надрами для видобування корисних копалин (далі - Рентна плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство, посилаючись на п. 252.3 ст. 252 Кодексу поінформувало, що вважає об'єктом оподаткування Рентною платою обсяг видобутої корисної копалини, що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з надр на території України.

Водночас, посилаючись на п. 252.5 та п. 252.19 ст. 252 Кодексу щодо визначення відповідного виду видобутої корисної копалини, обсяг якого самостійно обліковується платником, у тому числі відповідно до затверджених таким платником схем руху видобутої корисної копалини на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу та вимог до кінцевої продукції, Товариство вважає, що об'єктом оподаткування Рентною платою є обсяг залізної руди.

Посилаючись на те, що за своїм Статутом Товариство належить до гірничозбагачувальних підприємств, Товариство звертає увагу, на те, що воно не тільки провадить "як добування та первинну переробку мінеральної сировини, так і наступні технологічні процеси підготовки залізорудної сировини для цілей металургії", але й "глибоке збагачення", що передбачає "технологічний комплекс заходів щодо виготовлення якісно іншої продукції".

При цьому Товариство вважає, що "кінцевий продукт виробництва - концентрат залізної руди не можливо віднести до мінеральної сировини та визначити як об'єкт рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин у відповідності до п. 252.3.1 ПКУ".

Державна фіскальна служба України при визначенні об'єкта та бази оподаткування Рентною платою для Товариства, що має спеціальний дозвіл на користування надрами для видобування корисних копалин, врахувала висновок Вищого адміністративного Суду України про визнання корисних копалин, "що пройшли первинну переробку мінеральної сировини" об'єктом оподаткування Рентною платою для Товариства, а також того, що у Товариства вартість "добутої сировини - залізної руди" складається "з витрат на видобування та первинну переробку", і повідомляє про істотні технологічні операції із складу визначених пп. 14.1.150 п. 14.1 ст. 14 Кодексу технологічних операцій первинної переробки, яким піддається "добута сировина - залізна руда".

У межах наданої Товариству ділянки надр взяті на державний облік запаси корисних копалин, класифіковані як "бідні", із вмістом заліза до 35 відс., залізні руди, складені залізистими кварцитами - щільною гірською породою, утвореною зростанням дрібних кристалів таких двох мінеральних форм як кварц та магнетит. Останній, власне, і є мінералом заліза з власного часткою до 72 відсотків.

Господарська діяльність Товариства, у тому числі й господарська діяльність гірничого підприємства з видобування корисних копалин для цілей розділу IX Кодексу, що, згідно з пп. 14.1.37 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, охоплює процеси добування та первинної переробки корисних копалин, проходження яких відповідно до п. 252.19 ст. 252 Кодексу самостійно відображається платником у журналі обліку видобутих корисних копалин відповідно до затверджених таким платником схем руху видобутої корисної копалини на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу, спрямована як зазначено Товариством на підготовку "залізорудної сировини для цілей металургії".

Оскільки понад 60 відс. продукції Товариства споживається за межами України, якісні характеристики якої як "залізорудної сировини для цілей металургії" визначаються, у тому числі й за "Methodology and specifications guide. Iron Ore" (Platts January 2019) або "Metal Bukketin Iron Ore Index. Methodology and price specifications" (Fastmarkets Metal Bulletin, December 2018), то для забезпечення дотримання таких якісних характеристик за Platts або Metal Bulletin, як вміст у продукті (продукції) заліза понад 56 відс. та переважаючий, понад 90 відс., у продукті (продукції) розмір уламків в інтервалі 6 - 10 міліметрів, Товариство затверджує:

(1) схеми руху видобутої корисної копалини на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу, які згідно з п. 252.3 ст. 252 Кодексу використовуються для визначення об'єкта та бази оподаткування Рентною платою,