Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс) розглянула звернення Підприємства стосовно надання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства з питань акцизного податку, та надає відповіді на порушені у зверненні питання.

Підприємство запитує:

1. Чи потребує склад зберігання авіаційного палива Підприємства реєстрації, як акцизний склад та обладнанням його витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками?

2. Чи потребують паливозаправники Підприємства реєстрації, як пересувні акцизні склади та обладнанням їх витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками?

3. Чи потребує реєстрації акцизних накладних при прийомі на склад зберігання, при переміщення палива із складу зберігання до паливозаправника і від паливозаправника до повітряного судна? Якщо потребує тоді, тоді яким чином, з врахуванням внесених Законом України від 23 листопада 2018 року N 2628-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" (далі - Закон N 2628) змін до пункту 231.6 Податкового кодексу України (далі - Кодекс)?

4. Яким чином здійснюється реєстрація акцизних накладних передбачена пунктом 229.8.10 статті 229 Кодексу під час надання послуги з заправлення повітряного судна згідно наданого договору?

До звернення Підприємства не надано будь-яких первинних документів, фіксуючих факти здійснення господарських операцій.

Для надання більш повної та ґрунтовної індивідуальної податкової консультації Підприємства має право повторно звернутися до контролюючого органу та надати копії відповідних документів, зокрема укладених договорів з наведенням детального опису суті здійснюваних операцій.

Водночас повідомляємо, що з 01.07.2019 р. набудуть чинності норми Кодексу, внесені Законом N 2628, якими визначено наступне.

До питань 1 та 2.

З 01.07.2019 р. набудуть чинності норми підпунктів 14.1.6, 14.1.6-1, 14.1.224 та 14.1.224-1 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, якими визначено поняття акцизних складів, акцизних складів пересувних та їх розпорядників.

Акцизний склад, зокрема - це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом, зокрема:

приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб'єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Акцизний склад пересувний - транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне на митній території України.

Транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для:

а) переміщення в ньому митною територією України пального, що реалізується (крім пального, що переміщується митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом "а" пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України);

б) зберігання в ньому пального на митній території України;

в) ввезення пального на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.224 пункту 14.1. статті 14 Кодексу розпорядник акцизного складу - зокрема, суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Розпорядник акцизного складу пересувного - суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який є власником пального та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб:

реалізує або зберігає пальне;

ввозить пальне на митну територію Україні, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу.

Не є розпорядником акцизного складу пересувного суб'єкт господарювання (перевізник, експедитор), який здійснює транспортування пального (пп. 14.1.224-1п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з змінами, внесеними Законом N 2628 до п. 232.1 ст. 232 Кодексу (які з 01.07.2019 р. набудуть чинності) Порядок електронного адміністрування реалізації пального та реєстрації платників податків - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних, акцизних складів/акцизних складів пересувних у системі електронного адміністрування реалізації пального встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Оскільки, відповідно до інформації наданої в зверненні, Підприємство здійснює, зокрема, зберігання палива згідно умов договорів, то відповідно до норм статті 230 Кодексу приміщення або територія, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом, зокрема, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального, є акцизним складом та повинно бути зареєстроване в системі електронного адміністрування реалізації пального.

Відповідно до п. 22 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу платники податку зобов'язані з 1 травня 2019 року до 1 червня 2019 року зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.

Суб'єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов'язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.

Акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі відповідно до норм підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу.

Відповідно до інформації наданої в зверненні, паливозаправники Підприємства здійснюють не тільки переміщення пального а і заправку пальним повітряних суден.

А згідно з четвертим абзацом пп. 230.1.5 п. 230.1 ст. 230 Кодексу, норма якого набуває чинності з 1 липня 2019 року, не облаштовуються витратомірами-лічильниками та рівномірами-лічильниками транспортні засоби, що використовуються лише для переміщення на митній території України, зокрема, пального.

Крім цього відповідно до п. 4.9 "Організація державної системи сертифікації в галузі авіапаливозабезпечення" Інструкції з забезпечення заправлення повітряних суден паливно-мастильними матеріалами і технічними рідинами в підприємствах цивільного авіаційного транспорту України (далі - Інструкція), затвердженої наказом Державіаслужби від 14 червня 2006 р. N 416 у галузі авіапаливозабезпечення повітряних перевезень і контролю якості авіаПММ встановлено перелік авіаційної наземної техніки, застосування якої в аеропортовій діяльності допускається при наявності Сертифіката типу, зокрема, засоби витрат та обліку ПММ - рідин.