Державна фіскальна служба України на звернення Товариства щодо перебування на спрощеній системі оподаткування, керуючись ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відс., з 01.02.2019 р. відповідно до Посвідчення N 5563 є розповсюджувачем держаної грошової миттєвої лотереї УНЛ, підприємство "Українська національна лотерея" є оператором державних лотерей, що підтверджено ліцензією Мінфіну. Відповідно до умов договору, ставка винагороди Товариства та розмір понесених витрат встановлені у процентному співвідношенні до суми платежів, отриманих за продаж лотерейних квитків.

Товариство запитує, (1) яка база оподаткування має застосовуватися для розрахунку єдиного податку, (2) на кого покладено обов'язок сплати податку на доходи громадян у разі виплати виграшів державної лотерей.

1. Відповідно до частини першої п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб'єкти господарювання, які здійснюють діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора).

Миттєва лотерея - лотерея, в якій інформація, яка дозволяє визначити виграшні лотерейні білети (інші засоби, які передбачені умовами лотерей, які дозволяють засвідчити участь у лотереї), закладається випадковим характером на стадії їх виготовлення, тобто до розповсюдження серед гравців лотереї. При проведенні миттєвої лотереї гравець може безпосередньо після внесення ставки визначити, чи є його лотерейний білет або інший засіб, який дозволяє засвідчити участь у грі, виграшним чи ні (ст. 1 Закону України від 06 вересня 2012 р. N 5204-VI "Про державні лотереї в Україні" (далі - Закон N 5204).

Розповсюджувач державної лотереї - юридична або фізична особа, яка за дорученням оператора державних лотерей здійснює у сукупності або окремо прийняття ставок безпосередньо у гравців, виплату призів, а також інші операції, пов'язані з розповсюдженням державних лотерей (ст. 1 ЗаконуN 5204).

Товариство відповідно до умов ст. 9 Закону N 5204 є розповсюджувачем державних лотерей, що не суперечить умовам застосування спрощеної системи оподаткування.

Відповідно до пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.

Врахування витрат при визначенні доходу Кодексом не передбачено.

Дохід обліковується згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.

Отже, об'єктом оподаткування єдиним податком для Товариства є кошти, які Товариство отримує як винагороду, розмір якої визначений укладеним з оператором державної лотереї договором.

2. Основні засади державного регулювання лотерейної сфери в Україні регламентуються Законом N 5204.

Пунктом 11 частини першої ст. 1 Закону N 5204 встановлено, що оператор державних лотерей - це юридична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, що одержала право на проведення державних лотерей у порядку, визначеному Законом N 5204.

Виключними напрямами діяльності операторів державних лотерей є, зокрема, розроблення та затвердження умов проведення державних лотерей (випуск державних лотерей), створення належних умов для гравців у державні лотереї, створення мережі прийому ставок та видачі призів, проведення державних лотерей, визначення переможців державних лотерей відповідно до умов проведення державних лотерей (частина третя ст. 6 Закону N 5204).

При цьому операторами державних лотерей ведеться і подається статистична та бухгалтерська звітність щодо проведення державних лотерей, руху лотерейних білетів та коштів у порядку, визначеному законодавством (частина четверта ст. 6 Закону N 5204).

Виплата призів здійснюється за рахунок коштів призового (виграшного) фонду, накопиченого оператором державних лотерей.

Оператор забезпечує наявність на банківському рахунку коштів в обсязі сформованого призового (виграшного) фонду на кожну звітну дату (частина перша ст. 12 Закону N 5204).

Водночас слід зазначити, що виплата призів здійснюється через каси операторів державних лотерей (їх відокремлених підрозділів чи уповноважених ними осіб), а у випадках, передбачених умовами проведення державної лотереї, - через розповсюджувачів державних лотерей у готівковому вигляді або за бажанням переможця у безготівковому вигляді на його рахунок за рахунок суми призу (частина шоста ст. 12 Закону N 5204).

Відповідно до п. 12 частини першої ст. 1 Закону N 5204 розповсюджувач державної лотереї - це юридична або фізична особа, яка за дорученням оператора державних лотерей здійснює у сукупності або окремо прийняття ставок безпосередньо у гравців, виплату призів, а також інші операції, пов'язані з розповсюдженням державних лотерей.