Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо питань, пов’язаних із застосуванням штрафних санкцій на підставі пункту 120-1.2 статті 120-1 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ) за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), та, керуючись статтею 52 розділу II ПКУ, повідомляє.

Перелік операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою, визначений статтею 195 розділу V ПКУ, а перелік операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, - статтею 197 розділу V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкові накладні складаються на операції з постачання товарів/послуг, до яких застосовується основна, нульова ставки та ставка 7 відсотків, а також на операції, звільнені від оподаткування ПДВ.

При складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267 (далі -Порядок N 1307), у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка та зазначається відповідний тип причини (пункт 8 Порядку N 1307).

Так, не підлягають наданню отримувачу (покупцю) податкові накладні, які складені на операції з вивезення товарів за межі митної території України, до яких застосовується нульова ставка.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Вимоги до граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних передбачені пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ. Так, реєстрація платниками податку податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПКУ.