З метою належного декларування податкових зобов'язань з акцизного податку, у зв'язку з прийняттям Законів України від 08 листопада 2018 року N 2611-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексуУкраїни щодо оподаткування акцизним податком легкових транспортних засобів" (далі - Закон N 2611) та від 23 листопада 2018 року N 2628 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" (далі - Закон N 2628), Державна фіскальна служба України повідомляє.

Щодо декларування суб'єктами господарювання операцій з бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів

Відповідно до змін, внесених до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, оподаткування бензинів авіаційних (код 2710 12 31 00 згідно з УКТ ЗЕД) та палива для реактивних двигунів (коди 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згідно з УКТ ЗЕД) при їх ввезенні на митну територію України або реалізації виробником виробленого в Україні зазначеного пального здійснюється зі сплатою акцизного податку за ставками, визначеними пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10.

Зазначені норми набрали чинності з 01 січня 2019 року.

Згідно з абзацом другим пп. 46.6 п. 46 Кодексу до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Отже, до внесення відповідних змін до наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. N 14"Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку" (далі - наказ N 14) пропонуємо податкові зобов'язання з пального, до якого застосовується підвищувальний коефіцієнт, декларувати таким чином.

Щодо декларування податкових зобов'язань з пального за повною ставкою акцизного податку

При декларуванні виробником податкових зобов'язань з реалізації виробленого в Україні пального за повною ставкою акцизного податку (крім обсягів пального, на акцизний податок з яких таким платником видано податковий вексель, відповідно до п. 229.8 ст. 229 Кодексу), у додатку 1 "Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку (крім операцій, визначених підпунктами 213.1.9, 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу)" (далі - додаток 1) у графі 12 "Специфічна ставка акцизного податку - з одиниці виміру (євро, грн.)" проставляються специфічні ставки акцизного податку з одиниці товару (продукції) у євро, встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Кодексу, із урахуванням підвищувального коефіцієнта 10.

При заповненні суб'єктами, що здійснюють реалізацію пального понад обсяги отриманого/ввезеного/виробленого пального, з якого сплачено акцизний податок, або поповненні залишків пального згідно із заявками на поповнення (коригування) залишків пального, додатка 1-1"Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального відповідно до підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу" (далі - додаток 1-1)у графі 19 "Ставка акцизного податку з одиниці виміру згідно із підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (євро)" проставляються специфічні ставки акцизного податку з одиниці пального у євро, встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Кодексу, із урахуванням підвищувального коефіцієнта 10.

Щодо декларування податкових зобов'язань з пального за пільговою ставкою акцизного податку

Відповідно до пп. 229.8.1 п. 229.8 ст. 229 Кодексу ввезення на митну територію України або реалізація вироблених в Україні бензинів авіаційних (код 2710 12 31 00 згідно з УКТ ЗЕД) та палива для реактивних двигунів (код 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згідно з УКТ ЗЕД) може здійснюватися із сплатою акцизного податку за ставками, визначеними пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10. Особливості оподаткування бензинів авіаційних та палива для реактивних двигунів, зокрема обов'язковість оформлення імпортером/виробником податкового векселя, визначені п. 229.8 ст. 229 Кодексу.

У випадку оформлення податкового векселя, згідно з вимогами, визначеними п. 229.8 ст. 229 Кодексу, виробник заповнює:

додаток 1 із застосуванням відповідних ставок акцизного податку у розмірі 21 або 27 євро за 1000 літрів згідно з п. 1 розділу V Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом N 14;

додаток 4 до декларації акцизного податку "Розшифровка оборотів, які не підлягають оподаткуванню, звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою, гривень", в якому в графах 14 - 16 "Документи, що підтверджують операції, які не підлягають оподаткуванню, звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою" зазначаються реквізити податкового векселя, виданого при реалізації пального за пільговою ставкою (без застосування підвищувального коефіцієнта 10), а до графи 11 "Сума акцизного податку, не сплачена з операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою (грн)" заноситься сума акцизного податку, зазначена у податковому векселі, реквізити якого внесено до граф 14 - 16.

Щодо декларування податкових зобов'язань при нецільовому використанні пального

У разі якщо передбачений п. 229.8 ст. 229 Кодексу податковий вексель не погашено в установлений строк і векселедержателем здійснено протест такого векселя у неплатежі згідно із законодавством (або платником до закінчення строку, на який видано вексель, сплачено суму акцизного податку з обсягу пального, цільове використання якого не забезпечено), то платник податку (виробник/імпортер) заповнює додаток 1 із застосуванням ставки, визначеної пп. 229.8.3 п. 229.8 ст. 229 Кодексу, а саме - ставки акцизного податку розрахованої як різниця між ставкою, встановленою пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10 та такою ставкою без застосування підвищувального коефіцієнта 10. Сума податкового зобов'язання визначена у графі 16 додатку 1 за такою ставкою переноситься у рядок за кодом операції "В1" розділу В декларації акцизного податку.