Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо необхідності застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) при здійсненні операцій з постачання нерезиденту транспортно-експедиційних послуг та послуг з агентування і фрахтування морського торговельного флоту і, керуючись статтею 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - ПКУ), повідомляє.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Підпунктом "ж" п. 186.3 пункту 186.3 статті 186 ПКУ передбачено, що у разі надання транспортно-експедиторських послуг місцем їх постачання вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання. Оскільки нерезидент є зареєстрованим як суб'єкт господарювання за межами митної території України, то відповідно місцем постачання будь-яких транспортно-експедиторських послуг для нерезидента вважається місце, яке не розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 196.1.11 пункту 196.1 статті 196 ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з надання послуг з агентування і фрахтування морського торговельного флоту судновими агентами на користь нерезидентів, які надають послуги з міжнародних перевезень пасажирів, їхнього багажу, вантажів чи міжнародних відправлень.

Таким чином, операції з постачання платником нерезиденту транспортю-експедиційних послуг та послуг з агентування і фрахтування морського торговельного флоту не є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому податкові зобов'язання з ПДВ за такими операціями не визначаються та, відповідно, податкові накладні не складаються.

Вимоги до граничних строків реєстрації податкових накладних або розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН передбачені пунктом 201.10 статті 201 ПКУ.

Відповідальність за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН визначено статтею - 120-1 ПКУ.

Так, згідно з пунктом 120.1 статті 120-1 ПКУ порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 ПКУ, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 ПКУ покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі від 10 до 50 відсотків.