Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Підприємства щодо складання акцизних накладних при відвантаженні пального з метою власного споживання та повідомляє.

У зверненні Підприємство зазначає, що станом на 01.10.2018 р. має невикористані залишки мазуту, які оприбутковані на балансі Підприємства. Підприємство планує здійснити реалізацію зазначених залишків мазуту і для цього має намір зареєструватися платником акцизного податку з реалізації пального.

Як зазначено у зверненні, мазут, який Товариство планує реалізувати, за результатами проведеної незалежної експертної оцінки класифікується за кодом товарної підкатегорії 2710 19 68 10 згідно з УКТ ЗЕД. При цьому відповідних документів (сертифікатів аналізу, паспортів якості, висновків компетентної експертної установи тощо) до звернення не надано.

За наведеною у зверненні Підприємства інформацією повідомляємо наступне.

Розділом VI "Акцизний податок" Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів та ставки на них (п. 215.3 ст. 215 Кодексу). Зокрема, пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, віднесених до пального.

Пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (пп. 14.1.141-1п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Отже, з метою оподаткування віднесення окремого товару до підакцизного пального здійснюється за умови невід'ємності коду товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та ставок податку на цей товар (продукцію), які встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Так, відповідно до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар (продукція) "Паливо пічне побутове" класифікується за певними кодами (у тому числі за кодом 2710 19 68 10) згідно з УКТ ЗЕД, є пальним та належить до підакцизних товарів.

В Україні діють ДСТУ 4058-2001 "Паливо нафтове. Мазут", який встановлює призначення паливних мазутів, марки мазутів, технічні вимоги до них, та ГСТУ 320.00149943.010-98 "Паливо пічне побутове. Технічні умови", яким встановлено призначення та технічні вимоги до палива пічного побутового.

Наведені вище палива (пічне побутове та мазут) відрізняються за своїм призначенням, а також фізико-хімічними показниками, насамперед фракційним складом, в'язкістю, температурою спалаху, густиною тощо.

Отже, якщо нафтопродукти, які планує реалізувати Підприємство, класифікуються за кодом товарної підкатегорії 2710 19 68 10 згідно з УКТ ЗЕД і за описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД (яке наведено у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу) є паливом пічним побутовим, що підтверджено відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновками компетентної експертної установи тощо), то Підприємство при здійсненні операцій з реалізації даного товару (продукції) зобов'язане зареєструватись платником акцизного податку та сплачувати акцизний податок за цими операціями на загальних підставах.