'...'

Законом України від 28 грудня 2014 року N 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", який набрав чинності з 01.01.2015 р., розділ III "Податок на прибуток підприємств" Податкового кодексу України '...' (далі - ПКУ) викладено у новій редакції.

Порядок розрахунку об'єкта оподаткування з податку на прибуток викладено в статті 134 ПКУ, згідно з якою оподатковується прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III ПКУ. Підприємства, у яких річний дохід від будь-якої діяльності за останній річний звітний період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, мають право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату.

Пунктом 46.2 статті 46 ПКУ визначено, що платник податку на прибуток разом з відповідною податковою декларацією подає річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.

Оскільки розрахунок об'єкта оподаткування здійснюється на підставі показників фінансової звітності, подання такої звітності є обов'язковим.

Звертаємо вашу увагу, що змінено терміни декларування податку на прибуток, всі платники податку на прибуток зобов'язані подати декларацію з податку на прибуток за 2015 рік до 1 березня 2016 року (тобто граничний термін подання 29 лютого 2016 року), а для платників податку на прибуток, що подавали до контролюючих органів протягом 2015 року квартальну податкову звітність, граничний термін 9 лютого 2016 року.

Тобто на лютий поточного року припадає граничний термін подання звітності як для платників з базовим звітним періодом квартал, так і з базовим звітним періодом рік.

Слід зазначити, що квартальні платники подають декларацію з податку на прибуток за формою J0100114, а річні - J0108102.

В ході проведення деклараційної кампанії на етапі прийняття звітності ДПІ області необхідно звернути увагу на звітність платників (особливо з доходами 20 млн. грн. та більше), у яких податкова звітність містить наявні ризики заниження об'єкта оподаткування:

1. Заниження доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначених за правилами бухгалтерського обліку по ряд. 01 податкової декларації з податку на прибуток підприємств (Наказ N 897) (далі - Декларація), шляхом співставлення даних рядка з даними форми-2 "Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)" - сумою рядків 2000 "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)", 2120 "Інші операційні доходи", 2121 "Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю", 2200 "Дохід від участі в капіталі", 2220 "Інші фінансові доходи", 2240 "Інші доходи", 2241 "Дохід від благодійної допомоги". Якщо СГ складає "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", то ряд. 01 Декларації співставляється з рядком 070 "Разом чисті доходи" фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва.

2. Заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток) по ряд. 02 Декларації (Наказ N 897) шляхом співставлення даних рядка з даними форми-2 "Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)" - рядок 2290 або 2295 "Фінансовий результат до оподаткування" (прибуток або збиток). Якщо СГ складає "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", то ряд. 02 Декларації співставляється з рядком 130 "Фінансовий результат до оподаткування" фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва.

3. Завищення різниць, які виникають відповідно до ПКУ, по р. 03 Декларації (Наказ N 897), а саме:

3.1. Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів (стаття 138 розділу III ПКУ) - розділ 1 додатка РІ (Наказ N 897).

ризик завищення по ряд. 1.2.1 АМ сум розрахованої амортизації, яка визначається відповідно до пункту 138.3 статті 138 ПКУ з урахуванням пункту 11 підрозділу 4 розділу XX ПКУ. Значення графи 5 рядка 1.2.1 додатка АМ (Наказ N 897) співставляється зі значенням рядка 1.2.1 додатка РІ (Наказ N 897) (суми нарахованої амортизації відповідно до даних податкового обліку);

ризик заниження по ряд. 1.1.1 сум нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до бухгалтерського обліку. Значення ряд. 1.1.1 додатка РІ (Наказ N 897) порівнюється з даними форми 2 "Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)" - рядок 2515 "Амортизація". Якщо СГ складає "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", сума амортизації визначається як різниця ряд. 032 "Основні засоби (знос)" на кінець звітного періоду та ряд. 032 "Основні засоби (знос)" на початок звітного періоду.

3.2. Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій (стаття 140 ПКУ) - розділ 3 додатка РІ (Наказ N 897).

ризик завищення по ряд. 3.2.2 сум нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств. Відпрацювання зазначеного рядка повинно відбуватись шляхом співставлення даних рядка з даними форми-2 "Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)" - рядок 2200 "Дохід від участі в капіталі";

ризик завищення по ряд. 3.2.4 від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) періодів (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 ПКУ), алгоритм формування показника рядка 3.2.4 є таким:

(Від'ємне значення ряд. 07 Декларації за 2011 рік) х 25 % + (Від'ємне значення ряд. 07 Декларації за 2014 рік) п. 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" ПКУ;

На етапі прийняття звітності відпрацьовувати економічну сутність збиткової та безприбуткової фінансово-господарської діяльності платників за 2015 рік шляхом проведення аналізу поданої звітності платників, які мають неадекватні показники податкової та фінансової звітності;

ризик заниження по ряд. 3.1.5 сум втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства. Відпрацювання зазначеного рядка повинно відбуватись шляхом співставлення даних рядка з даними форми-2 "Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)" - рядок 2255 "Втрати від участі в капіталі".

3.3. Інші різниці:

ризик заниження р. 4.1.3 суми позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів. Показник ряд. 4.1.3 додатка РІ (Наказ N 897) формується на підставі значення ряд. 4.1.3 додатка ЦП (Наказ N 897).

4. Неправомірного використання платниками податків податкових пільг та відображення їх у додатку ПЗ Декларації з податку на прибуток підприємств (Наказ N 897).

Положеннями ст. 142 ПКУ, які набрали чинності з 01.01.2015 р., передбачено звільнення від оподаткування лише для 3 категорій платників податку на прибуток, а саме:

1) звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю, отриманий від продажу (постачання) товарів, виконання робіт і надання послуг відповідно вимог п. 142.1 ст. 142 ПКУ;

2) звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачаються в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду "Укриття" для реалізації міжнародної програми - Плану здійснення заходів на об'єкті "Укриття" відповідно вимог п. 142.3 ст. 142 ПКУ;

3) застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за даними фінансової звітності, за останній річний звітний період не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом, та які відповідають одному із таких критеріїв:

а) утворені в установленому законом порядку після 1 квітня 2011 року;

б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років), щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не перевищує 3 мільйонів гривень, та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не перевищувала 20 осіб;