Державна фіскальна служба України відповідно до вимог ст. 52 Податкового кодексу України (далі- Кодекс) розглянула Ваше звернення про отримання індивідуальної податкової консультації щодо питань віднесення до складу витрат фізичної особи - підприємця сум податку на додану вартість (далі - ПДВ) з вартості придбаних товарів/ послуг, а також питань формування податкового кредиту з ПДВ, якщо придбані товари/послуги призначаються для використання в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Кодексу, та з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні, повідомляє таке.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено ст. 177 Кодексу.

Згідно з п. 177.2 ст. 177 Кодексу об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

При цьому п. 177.3 ст. 177 Кодексу передбачено, що для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як ПДВ, не включаються до витрат і доходу суми ПДВ, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

Отже, фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування, яка зареєстрована платником ПДВ, не має права включати до складу витрат, пов'язаних з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця, суми ПДВ, що входять до ціни придбаних товарів (робіт, послуг).

Що стосується питань формування податкового кредиту з ПДВ повідомляємо таке.

Відповідно до пп. а) п. 198.1 ст. 198 Кодексу до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 Кодексу (п. 198.6 ст. 198 Кодексу).

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (п. 198.3 ст. 198 Кодексу).