Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Підприємства стосовно питань, пов'язаних з оподаткуванням акцизним податком операцій з передачі Підприємству спиртовмісних рідин для промислової переробки у спирт етиловий технічний або у рідини для технічного використання та повідомляє таке.

Як зазначено у зверненні, до Підприємства звернулось із запитом про надання можливості на промислову переробку спиртовмісних рідин у спирт етиловий технічний або у рідини для технічного використання на потужностях Підприємства.

Щодо визначення спиртовмісних рідин підакцизними товарами

Відповідно до пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

У ст. 215 Кодексу наведено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) та опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД. Зокрема, до підакцизних товарів належить спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу "живого бродіння") (п. 215.1 ст. 215 Кодексу).

Підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу наведено перелік кодів товару (продукції) з описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, а також ставки акцизного податку на спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво.

Отже, з метою оподаткування віднесення окремих спиртовмісних рідин до підакцизних товарів здійснюється за умови невід'ємності коду товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та ставок податку, які встановлені пп. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Щодо визначення коду згідно з УКТ ЗЕД для спиртовмісних рідин

Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України "Про Митний тариф України" від 19.09.2013 р. N 584-VII (зі змінами).

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено Пояснення до УКТ ЗЕД, затверджені наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 р. N 401.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, призначення, маркування, пакування тощо, а також з урахуванням поданих документів, результатів митного огляду, та у разі потреби результатів лабораторних досліджень конкретного товару.

Визначення кодів УКТ ЗЕД для спиртовмісних рідин, зазначених у листі, можливе тільки після надання додаткової інформації про кожен товар, а саме:

- хімічного складу (назви основних компонентів спиртовмісної рідини, назви та призначення домішок);

- відсотковий вміст основних компонентів спиртовмісної рідини та домішок (наприклад, води, спирту, інших додаткових компонентів);

- наявність чи відсутність денатуруючих добавок у спиртовмісній рідині;