Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування акцизним податком та податком на додану вартість операцій з вивезення підакцизних товарів за межі митної території України у митному режимі експорту і оформлення таких операцій та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування акцизним податком встановлено розділом VI та підрозділом 5 розділу XX ПКУ.

Пунктом 213.2 статті 213 розділу VI ПКУ визначено переліки операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню акцизним податком.

Так, відповідно до підпункту 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 розділу VI ПКУ вивезення (експорт) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України є операцією, яка не підлягає оподаткуванню акцизним податком. Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі, якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення (експортування) - у наступному звітному періоді і на дату подання декларації з акцизного податку за звітний місяць наявна така митна декларація.

Отже, якщо платник податку здійснює вивезення (експорт) підакцизних товарів (продукції) (алкогольних напоїв) за межі митної території України, то зазначені операції не підлягають оподаткуванню акцизним податком відповідно до підпункту 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 розділу VI ПКУ.

При цьому, операція з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) за межі митної території України не підлягає оподаткуванню акцизним податком за умови її підтвердження належно оформленою відповідно до вимог законодавства митною декларацією.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема операції платників податку з вивезення товарів за межі митної території України.

При цьому з метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України (далі - МКУ).

Перелік операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою, визначено статтею 195 розділу V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Так, відповідно до підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються ПДВ операції з вивезення товарів за межі митної території України:

а) у митному режимі експорту;

б) у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до пункту 5 частини першої статті 86 МКУ;

в) у митному режимі безмитної торгівлі;

г) у митному режимі вільної митної зони.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Правила формування податкових зобов'язань з ПДВ регулюються статтею 187 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь- яка з подій, що сталася раніше: