Головне управлінням ДФС у Полтавській області розглянуло лист платника податку щодо складання податкових накладних з ПДВ та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, зі змінами та доповненнями, (далі – ПКУ), повідомляє.

Відповідно до змін, внесених Законом України від 21.12.2016, № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" до п. 201.1 ст. 201 ПКУ, код товару згідно з УКТ ЗЕД та код послуги згідно з Державним класифікато­ром продукції та послуг (далі — ДКПП) стали обов’язковими реквізитами податко­вої накладної для всіх без винятку товарів і послуг.

Платники податків, крім випадків поста­чання підакцизних товарів та товарів, вве­зених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири пер­ші цифри відповідного коду.

При цьому до 31.12.2017 р. штрафні санкції, передбачені п.120-1.3 ст. 120-1 ПКУ, за помилки, допущені в податковій накладній під час зазначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та/або коду послуги згідно з ДКПП, не застосовувати­муться (35-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Водночас слід звернути увагу, що реа­лізація норми ПКУ щодо зазначення в податковій накладній коду послуги згідно з ДКПП можлива лише піс­ля внесення змін до форми податкової на­кладної, яка на сьогодні затверджена на­казом № 1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" від 31.12.2015, у частині доповнення форми новою графою, відведеною для зазначення такого коду.

Однак вказане не поширюється на рек­візит щодо коду товару згідно з УКТ ЗЕД, оскільки чинна редакція форми податко­вої накладної дає змогу зазначати такий код відповідно до вимог ПКУ.

Таким чином, у податкових наклад­них, складених на операції з постачання товарів починаючи з 01.01.2017 p., у гра­фі 3 "Код товару згідно з УКТ ЗЕД" роз­ділу Б табличної частини податкової на­кладної та у графі 4 розділу Б табличної частини розрахунку коригування до та­кої податкової накладної обов’язково має бути зазначений код товару УКТ ЗЕД.

Винятки становлять податкові накладні/розрахунки коригування, які не передба­чають постачання товарів (складені відпо­відно до п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПКУ, складені на перевищення бази оподаткування над фактичною ціною постачання). У таких податкових на­кладних/розрахунках коригування код товару згідно з УКТ ЗЕД не зазначається.

Слід зауважити, що змінами, внесеними Законом № 1797 до п. 201.4 ст. 201 ПКУ, надано право платни­кам податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких визначена цим Кодексом, перевищує фак­тичну ціну постачання таких товарів/послуг, складати не пізні­ше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розра­хованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фак­тичною ціною, визначених окремо щодо кожної операції з по­стачання товарів/послуг.

Звертаємо увагу, що помилки в обов’язкових реквізитах по­даткової накладної (крім помилок у коді товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму по­даткових зобов’язань, не будуть причиною неприйняття подат­кових накладних в електронному вигляді (п. 201.10 ст. 201 ПКУ).

Відповідне роз’яснення надано у журналі "Вісник" за січень 2017р. та листом ДФС України від 20.01.2017 р. за № 1312/7/99-99-15-03-02-17 "Про особливості складання податкових накладних, починаючи з 1 січня 2017 року".