Державна фіскальна служба України у зв'язку з наявністю численних запитів платників податків щодо складання розрахунків коригування до податкових накладних, що видаються покупцям - платникам ПДВ, та приймаючи до уваги значну кількість помилок, яка допускається платниками при такому складанні, узагальнила роз'яснення про особливості заповнення табличної частини таких розрахунків коригування в залежності від причин, з яких відбувається коригування, розміщені на Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ДФС, та індивідуальні податкові консультації, надані окремим платникам податків, та надає узагальнену інформацію для використання при підготовці проектів індивідуальних податкових консультації для платників податків, проведення семінарів та інших заходів масово-роз'яснювальної роботи.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Податкового кодексу України (далі - Кодекс) якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Згідно із пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, з урахуванням внесених до нього змін та доповнень (далі - Порядок № 1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Кодексу постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), включаючи і терміни такої реєстрації, аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних.

Особа, яка здійснює реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН, визначена підпунктами 192.1.1 та 192.1.2 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу.

Реєстрація розрахунку коригування в ЄРПН може бути здійснена тільки після реєстрації в ЄРПН податкової накладної. Розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів, не може бути зареєстрований у зв'язку із сплином терміну, встановленого статтею 102 розділу II Кодексу.

Помилки, допущені у даті складання податкової накладної та її порядковому номері, виправленню не підлягають (шостий абзац пункту 21 Порядку № 21 ).

Причини коригування, які можуть бути вказані в розрахунку коригування:

"Повернення товару або авансових платежів" - після складання податкової накладної відбувається повне повернення суми попередньої оплати (авансу) / поставлених товарів або повернення залишку суми попередньої оплати (авансу) / поставлених товарів;

"Зміна кількості" - після складання податкової накладної відбувається зміна кількості товарів/послуг (за винятком випадків повного повернення товарів);

"Зміна ціни" - після складання податкової накладної відбувається зміна ціни товарів/послуг (за винятком випадків повного повернення коштів);

"Зміна номенклатури" - після складання податкової накладної відбувається зміна ціни частини товарів/послуг та/або одночасна зміна і кількості, і ціни товарів/послуг;

у розрахунку коригування, який складається з метою виправлення помилок, допущених при здійсненні попередніх коригувань податкової накладної, та відображення правильних показників товарних позицій, які утворились в результаті таких коригувань, вказується одна з причин коригування:

"Усунення неоднозначностей";

"Зменшення обсягу при нульовій кількості";

"Зменшення кількості при нульовому обсягу".

Причина коригування вказується в графі 2 без лапок та інших додаткових розділових знаків. Якщо одна і та ж сама причина коригування вказується в двох і більше рядках розрахунку коригування, запис в графі 2 в усіх таких рядках має бути ідентичним з точністю до знака.

1. Після складання податкової накладної відбувається повне повернення суми попередньої оплати (авансу) / поставлених товарів або повернення залишку суми попередньої оплати (авансу) / поставлених товарів

1.1. Загальні правила

Розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена на дату отримання коштів / постачання товарів, складається постачальником (продавцем) на дату такого повернення.

В зазначеному у цьому пункті порядку розрахунок коригування заповнюється виключно у разі, якщо товар або кошти (залишок товару або коштів) повертаються у повному обсязі, зазначеному у відповідних рядках податкової накладної (з урахуванням наявності фактів коригування, які мали місце раніше), тобто, коли в результаті проведення такого коригування підсумкові показники податкової накладної будуть рівними нулю.

У разі, якщо товар або кошти повертаються частково (у продавця залишається частина авансу в рахунок майбутнього постачання товарів/послуг або покупець повертає частину поставленого товару), то розрахунок коригування складається у порядку, передбаченому для випадків зміни ціни або кількості товарів/послуг (залежно від того, внаслідок зміни кількості чи ціни відбувається часткове повернення товарів/коштів).

1.2. особливості складання розрахунку коригування у випадку повного повернення суми попередньої оплати (авансу) / поставлених товарів або повернення залишку суми попередньої оплати (авансу) / поставлених товарів

В табличній частині такого розрахунку коригування (розділ Б) зазначаються:

в графі 1 - номер рядка податкової накладної, що коригується;

в графі 2 - причина коригування "Повернення товару або авансових платежів". Причина коригування вказується в графі 2 без лапок та інших додаткових розділових знаків;

в графі 7 "Коригування кількості; зміна кількості, об'єму, обсягу (-)(+)" зі знаком "-" вказується кількість (об'єм, обсяг) товарів/послуг, зазначена у графі 6 рядка податкової накладної, що коригується (з урахуванням наявності фактів коригування такого рядка, які мали місце раніше);

в графі 8 "Коригування кількості; ціна постачання товарів/послуг" вказується ціна, зазначена у графі 7 рядка податкової накладної, що коригується (з урахуванням наявності фактів коригування такого рядка, які мали місце раніше);

графа 9 "Коригування вартості; зміна ціни (-)(+)" та графа 10 "Коригування вартості; кількість постачання товарів/послуг" залишаються незаповненими;

в графах 3, 4.1-4.3, 5, 6, 11 та 12 зазначаються незмінними показники відповідних граф рядка податкової накладної, що коригується;

в графі 13 зі знаком "-" вказується загальний обсяг постачання (без ПДВ), зазначений у графі 10 рядка податкової накладної, що коригується (з урахуванням наявності фактів коригування такого рядка, які мали місце раніше).

Залежно від того за якою ставкою ПДВ оподатковувалась операція, що коригується (за основною ставкою, ставками 7 %, 0 %, чи звільнялася від оподаткування ПДВ), заповнюється відповідна графа розділу А розрахунку коригування.

2. Після складання податкової накладної відбувається повернення частини суми попередньої оплати (авансу) / частини поставлених товарів, внаслідок зміни кількості або ціни поставлених товарів/послуг

2.1. Загальні правила

У розрахунку коригування, що складається у зв'язку зі зміною кількості або ціни товарів/послуг, кожному рядку податкової накладної, що коригується, відповідає два рядки розрахунку коригування: у першому з них "обнуляється" рядок податкової накладної, кількість або ціна по якому змінюється; у другому "парному" йому рядку, який додається і є новим для податкової накладної, зазначаються правильні показники.

При цьому обидва рядки не можуть мати один і той же номер; другому з "парних" рядків (новому рядку) може бути присвоєно тільки новий номер рядка, тобто, номер, якого не було в податковій накладній.

Одним розрахунком коригування можна внести зміни до кількох рядків податкової накладної, за умови, що застосовується одна причина коригування, і в такому випадку у розрахунку коригування має бути відповідна кількість "пар" рядків. Для кількох різних причин коригування складається відповідна кількість таких розрахунків коригування.

Таке коригування не здійснюється у випадку повного повернення авансу/товарів.

У разі зміни ціни частини товарів/послуг, зазначених у податковій накладній (рядку податкової накладної), а також у разі одночасної зміни і кількості, і ціни товарів/послуг, яка відбувається після складання і реєстрації в ЄРПН податкової накладної, розрахунок коригування складається з урахуванням особливостей, визначених для зміни номенклатури товарів/послуг.

2.2. Повернення частини суми попередньої оплати (авансу) / поставлених товарів у зв'язку із зміною кількості поставлених товарів/послуг без зміни їх ціни

На дату такого повернення постачальник (продавець) складає розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена на дату отримання коштів / постачання товарів.

У першому рядку табличної частини (розділ Б) такого розрахунку коригування:

у графі 1 зазначається порядковий номер рядка податкової накладної, який коригується;

у графі 2 зазначається причина коригування "Зміна кількості". Причина коригування вказується в графі 2 без лапок та інших додаткових розділових знаків;

значення граф 3 - 6 відповідає значенню відповідно граф 2 - 5 рядка податкової накладної, що коригується;

у графі 7 "Коригування кількості; зміна кількості, об'єму, обсягу (-)(+)"зі знаком "-" зазначається значення графи 6 рядка податкової накладної, що коригується;

у графі 8 "Коригування кількості; ціна постачання товарів/послуг" зазначається значення графи 7 рядка податкової накладної, що коригується;знак "-" у цій графі не вказується;

графи 9 - 10 "Коригування вартості" не заповнюються;

значення граф 11, 12 відповідає значенню відповідно граф 8, 9 рядка податкової накладної, що коригується;

у графі 13 зі знаком "-" зазначається значення графи 10 рядка податкової накладної, що коригується.

Одночасно заповнюється другий рядок табличної частини (розділ Б) такого розрахунку коригування, у якому:

у графі 1 зазначається новий черговий порядковий номер рядка, якого не було в податковій накладній, що коригується (наприклад, якщо в податковій накладній, що коригується, було 10 рядків, то у графі 1 зазначається номер 11).

у графі 2 зазначається причина коригування "Зміна кількості". Причина коригування вказується в графі 2 без лапок та інших додаткових розділових знаків. Запис у графі 2 першого і другого рядків не повинен відрізнятися;

значення граф 3 - 6 відповідає значенню відповідно граф 2-5 рядка податкової накладної, що коригується;

у графі 7 "Коригування кількості; зміна кількості, об'єму, обсягу (-)(+)" зазначається нове (змінене, правильне) значення кількості товарів/послуг:

у графі 8 "Коригування кількості; ціна постачання товарів/послуг" зазначається значення графи 7 рядка податкової накладної, що коригується;

графи 9 - 10 не заповнюються;

значення граф 11, 12 відповідає значенню відповідно граф 8, 9 рядка податкової накладної, що коригується;