Державна фіскальна служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації стосовно необхідності реєстрації Товариства платником акцизного податку та виникнення об’єкту оподаткування акцизним податком при здійсненні операції з реалізації пального з використанням талонів та/або смарт-карток (паливних карток) та повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що здійснює реалізацію паливних карток (талонів на пальне) в безготівковій формі юридичним та фізичним особам - підприємцям для комерційного використання за договорами купівлі-продажу. При цьому Товариство зазначає, що як суб’єкт господарювання не здійснює операції з фізичного отримання, відпуску та транспортування пального, не має при цьому власних автозаправних станцій, місць зберігання пального та інших об’єктів, а реалізує тільки картки та/або талони на пальне.

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Однією з вимог до оформлення первинних документів є достовірне відображення змісту та обсягу господарської операції, а також одиниць її виміру.

Відповідно до Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв’язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 р. N 281/171/578/155, талон - це спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.

З огляду на те, що талони на пальне підтверджують право їх власника на отримання на АЗС нафтопродукту, операції з передачі/реалізації талону є за своєю суттю продажем пального.

Відповідно до копій первинних документів наданих до звернення, зокрема договору поставки нафтопродуктів оптовими партіями ..., договору купівлі- продажу нафтопродуктів ..., видаткової накладної ... та накладної на відпуск товарів ... Товариство, як покупець отримувало пальне у визначеному асортименті, кількості та ціні.

При цьому, відповідно до договору ... та видаткової накладної ... Товариство, як продавець передало ТОВ пальне у визначеному асортименті, кількості та ціні а також отримало оплату за нього.

Отже, згідно наданих копій первинних документів встановлено, що Товариство здійснює операції, визначені абзацом другим підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу та є особою, яка реалізує пальне, і відповідно є платником акцизного податку.

Відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) платником акцизного податку є особа, що реалізує пальне.