Державна фіскальна служба України розглянула звернення на отримання податкової консультації щодо визначення об’єкта оподаткування з ПДВ у разі отримання попередньої оплати для виконання робіт у період перебування на спрощеній системі оподаткування (ставка 5 відсотків) та закриття актів виконаних робіт у період реєстрації платником ПДВ, а також порядку формування податкового кредиту за отриманими податковими накладними від постачальників товарів/послуг, призначених для використання в ході виконання робіт, дохід за якими був визначений при перебуванні на єдиному податку, та, керуючись статтею 52 розділу II Кодексу (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, підприємство, до 01.10.2017 року перебувало на спрощеній системі оподаткування за ставкою оподаткування 5 відсотків.

У зв’язку з отриманням 20.09.2017 попередньої оплати за виконання робіт був перевищений граничний розмір доходу за результатами III кварталу 2017 року (5 млн. грн.) та з 01 жовтня 2017 року підприємство перейшло на загальну систему оподаткування та зареєструвалося платником ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України від 02.12.10 р. N 2755-VI (далі - Кодекс) зі змінами та доповненнями (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 розділу II Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 Кодексу, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу XIV, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Таким чином, отримані кошти у III кварталі 2017 року від зазначеної операції включаються до складу доходу платника єдиного податку відповідного податкового (звітного) періоду.

Щодо виникнення об'єкту оподаткування з ПДВ у зв’язку з переходом на загальну систему оподаткування та реєстрацією платником ПДВ, слід зазначити наступне.

Відповідно до підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Кодексу, об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.