Державна фіскальна служба Україна, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула лист щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі.

Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 1 Закону України від 06 вересня 2012 року N 5204-VI "Про державні лотереї в Україні" (далі - Закон N 5204) визначено, що державна лотерея - це лотерея, що проводиться оператором лотерей відповідно до Закону N 5204.

Оператор державних лотерей - це юридична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, що одержала право на проведення державних лотерей у порядку, визначеному Законом N 5204 (пп. 11 п. 1 ст. 1 Закону N 5204).

Згідно з п. 2 ст. 6 Закону N 5204 оператор державних лотерей забезпечує діяльність, спрямовану на проведення державних лотерей на всій території України.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу.

Згідно з пп. 196.1.4 п. 196.1 ст. 196 розділу V Кодексу не є об'єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції з випуску, обігу та погашення лотерейних білетів, інших документів, що засвідчують право участі в лотереях; придбання фішок, жетонів, внесення в інший спосіб плати за право участі в азартній грі, виплата (передача) виграшу суб'єктом господарювання, який проводить азартні ігри; внесення ставки з метою укладення парі та виплата виграшу суб'єктом господарювання, який проводить парі (букмекерське парі, парі тоталізатора); виплати грошових виграшів (призів) і грошових винагород.

Отже, операції, пов’язані з проведенням державних лотерей, не є об'єктом оподаткування ПДВ виключно в межах переліку, визначеного пп. 196.1.4 п. 196.1 ст. 196 Кодексу. Усі інші операції оператора державних лотерей, не передбачені пп. 196.1.4 п. 196.1 ст. 196 Кодексу, є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ст. 185 Кодексу.

Відповідно до пп. 134.1.4 п. 134.1 ст. 134 Кодексу дохід суб'єктів, які здійснюють випуск та проведення лотерей, підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.8 ст. 141 Кодексу.

Згідно з п. 141.8 ст. 141 Кодексу дохід суб'єктів, які здійснюють випуск та проведення лотерей, від операцій з випуску та проведення лотерей підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною у п. 136.6 ст. 136 Кодексу.

Прибуток суб'єктів, що здійснюють випуск та проведення лотерей, від здійснення іншої діяльності, яка не пов'язана із випуском та проведенням лотерей, нараховується та сплачується за правилами цього розділу за базовою (основною) ставкою податку.

Нарахований суб'єктами, що здійснюють випуск та проведення лотерей, податок на дохід за ставкою, визначеною в п. 136.6 ст. 136 Кодексу, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб'єкта.

Підпунктом 14.1.271 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що дохід суб'єктів, які здійснюють випуск та проведення лотерей, від операцій з випуску та проведення лотерей складається з доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду та суми безнадійної заборгованості, визначеної пп. "е" пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.