Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула лист щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до ст. 46 Закону України від 09.07.2003 р. N 1058-IV "Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування" передбачено виплату пенсії за минулий час.

Так, нараховані суми пенсії, на виплату яких пенсіонер мав право, але не отримав своєчасно з власної вини, виплачуються за минулий час, але не більше ніж за три роки до дня звернення за отриманням пенсії. У цьому разі частина суми нестриманої пенсії, але не більш як за 12 місяців, виплачується одночасно, а решта суми виплачується щомісяця рівними частинами, що не перевищують місячного розміру пенсії.

Нараховані суми пенсії, не отримані з вини органу, що призначає і виплачує пенсію, виплачуються за минулий час без обмеження будь-яким строком з нарахуванням компенсації втрати частини доходів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України (далі - Кодекс), розділом IV якого визначено порядок оподаткування доходів фізичних осіб п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Платником податку на доходи фізичних осіб та військового збору є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (п. 162.1 ст. 162, пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 розділу IV Кодексу об’єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до пп. "е" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримувана платником податку з Пенсійного фонду України згідно із законом, крім випадку, визначеного пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи (не підлягають оподаткуванню) (пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Згідно з пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу (у редакції Закону України від 28 грудня 2014 року N 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", який набрав чинності з 01.01.2015 р.) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включалися, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної Заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення. Законом України від 2 червня 2016 року N 1411-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій", який набрав чинності з 01.07.2016 р., абзац перший пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу викладено в редакції, згідно з якою до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення.