ГУ ДФС у Чернігівській області, розглянуло запит платника податків на отримання податкової консультації щодо порядку оподаткування ПДВ операцій резидента - неплатника ПДВ з надання нерезиденту послуг із підбору студентів для навчання за кордоном та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Згідно із підпунктом "б" п. 185.1 ст. 185 ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Під постачанням послуг, відповідно до п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Пунктами 186.2 - 186.4 ст. 186 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до п.п. 186.2.3 п. 186.2 ст. 186 ПКУ місцем постачання послуг є місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів. Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання допоміжних послуг у сфері освіти нерезиденту безпосередньо залежить від місця надання таких послуг.

Що стосується постачання послуг нерезидентами на території України.

Відповідно до ст. 180.2 ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Статтею 208 ПКУ встановлені правила оподаткування у разі постачання особою-нерезидентом, яку не зареєстровано як платника податку, послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, особі, яку зареєстровано як платника податку, чи будь-якій іншій юридичній особі - резиденту.

Тобто, сплачувати ПДВ за імпортними послугами, місцем отримання яких є територія України, повинен отримувач таких послуг. При цьому не має значення, є отримувач послуг платником ПДВ чи ні.

Місце постачання послуг залежить від конкретних послуг, які надає продавець-нерезидент. Місце постачання визначають за приписами п.п. 186.2, п.п. 186.3 та п.п. 186.4 ПКУ.

Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 ПКУ. При цьому отримувач послуг - платник податку у порядку, визначеному ст. 201 ПКУ, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.

Якщо отримувач послуг від нерезидента на митній території України не зареєстрований як платник ПДВ, то податкова накладна не складається. Але в такому разі складається відповідний Розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків на митній території України (далі – Розрахунок) (п. 208.4 ст. 208 ПКУ). Форма Розрахунку затверджена наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. №21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість". Такий Розрахунок подається тільки за той звітний (податковий) період (календарний місяць), у якому такі послуги отримано, тобто протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, у якому відбулися операції з постачання послуг нерезидентом. Розрахунок податкових зобов'язань є самостійною формою ПДВ - звітності, тому подається без декларації з ПДВ. Обчислена в Розрахунку сума ПДВ (р.8) підлягає сплаті до бюджету протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання Розрахунку.