Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула лист щодо роз'яснення окремих норм законодавства і повідомляє таке.

Щодо питання 1; 3

Статтею 8 Закону України від 7 грудня 2017 року N 2246-VIII "Про Державний бюджет України на 2018 рік" з 1 січня встановлено мінімальну заробітну плату у розмірі 3 723 гривні.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ, пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 якого встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податку та/або членів його сім'ї першого ступеня споріднення, які надаються його роботодавцем - платником податку на прибуток підприємств безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік, за умови, що вартість путівки (розмір знижки) не перевищує 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року.

Зазначена норма підпункту надає право роботодавцю не оподатковувати вартість путівок, якщо її вартість не перевищує у 2018 році, як для свого працівника так і для члена його сім’ї у розмірі 37 230,0 грн., тобто 18 615 грн. на особу, при дотриманні умов, що визначені у підпункті.

Водночас, якщо вартість такої путівки (розмір знижки) перевищує встановлений пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 ПКУ граничний розмір доходу, то податковий агент під час нарахування (виплати) такого доходу зобов'язаний, за рахунок платника податку, утримати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із загальної вартості наданої путівки.

Крім того, під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт (п. 164.5 ст. 164 ПКУ).

Форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. N 4, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 р. за N 111/26556.

В податковому розрахунку за формою N 1ДФ вартість наданих, згідно з пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 ПКУ путівок, незалежно від їх розміру і способу оподаткування, відображається за "156" ознакою доходу.

Щодо питання 2

Стаття 165 ПКУ, зокрема пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 ПКУ не визначає звільнення від оподаткування сум компенсації за путівки, які надаються його роботодавцем - платником податку.

При цьому відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПКУ дохід з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, отриманий, зокрема, резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Згідно з п. 163.1 ст. 163 об'єктом оподаткування резидента, зокрема є доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).