Державна фіскальна служба України повідомляє про деякі особливості декларування податку на прибуток підприємств у зв'язку із змінами в оподаткуванні, внесеними до Податкового кодексу України (далі - Кодекс) законами України від 20 грудня 2016 року № 1795 "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо підтримки літакобудівної галузі", від 21 грудня 2016 року № 1797 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні", від 07 грудня 2017 року № 2245 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" (далі - Закон № 2245).

Особливості декларування податку на прибуток підприємств за 2017 рік для суб'єктів літакобудування

Законом № 2245 внесено зміни до п. 41 підрозділу 4 розділу XX Кодексу , які передбачають розширення кола платників, що користуються пільгами для суб'єктів літакобудування.

Звільнення від оподаткування прибутку підприємств - суб'єктів літакобудування поширюватиметься на усіх суб'єктів, що підпадають під дію норм ст. 2 Закону України від 12 липня 2001 року № 2660-III "Про розвиток літакобудівної промисловості" (далі - Закон № 2660).

За попередньою редакцією Кодексу пільгу було запроваджено з 01 січня 2017 року для підприємств - суб'єктів літакобудування, які здійснюють розробку та/або виготовлення з кінцевим складанням літальних апаратів та двигунів до них.

Слід відмітити, що п. 5 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2245 встановлено, що зміни, внесені до положень п. 41 підрозділу 4 розділу XX Кодексу , застосовуються до податкових періодів, починаючи з 01 січня 2017 року.

Порядок здійснення контролю за використанням вивільнених коштів підприємств - суб'єктів літакобудування, на які поширюється дія норм ст. 2 Закону № 2660 та які здійснюють розробку та/або виготовлення з кінцевим складанням літальних апаратів і двигунів до них , затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 07 червня 2017 року № 476 (далі - Порядок).

Цей Порядок застосовується суб'єктами літакобудування, щодо яких запроваджуються тимчасові заходи державної підтримки, перелік яких затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 09 червня 2010 року № 405 (із змінами).

Відповідно до п. 4 Порядку суми вивільнених коштів визнаються як отримане цільове фінансування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або Міжнародних (стандартів) фінансової звітності та відображаються в бухгалтерському обліку підприємств в установленому порядку на окремому рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження".

Платники податку ведуть окремий облік та визначають окремо прибуток, отриманий від діяльності за кодом виду економічної діяльності за ДК 009:2010, нарівні класів 30.30, 51.21, 71.12, 71.20, 72.19 та 85.59.

При цьому використання таких коштів має бути пов'язане з діяльністю платника податку, прибуток від якої звільняється від оподаткування.

Вивільнені кошти (суми податку, що не сплачуються до бюджету та залишаються в розпорядженні платника податку) використовуються на:

науково-дослідні та дослідницько-конструкторські роботи з літакобудування;

створення чи переоснащення матеріально-технічної бази;

збільшення обсягу виробництва;

запровадження новітніх технологій.

Більш детально напрями використання вивільнених коштів та розрахунок показників ефективності використання вивільнених коштів наведено у п. 6 Порядку .

Платник податку зобов'язаний збільшити податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств:

на суму вивільнених коштів, які залишилися невикористаними платником на цілі, визначені Порядком, за результатами звітного (податкового) періоду, в якому спливає 1095 днів з дати закінчення звітного (податкового) періоду, за результатами якого платник податку залишив такі кошти у своєму розпорядженні, а також нарахувати пеню відповідно до Кодексу;

у разі виключення платника податку з переліку суб'єктів літакобудування, щодо яких запроваджувалася пільга з податку на прибуток підприємств, такий платник зобов'язаний нараховувати податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств з першого календарного дня звітного (податкового) періоду, у якому сталося таке виключення;

у разі порушення напрямів цільового використання вивільнених коштів, визначених у Порядку. При цьому податкове зобов'язання збільшується з першого числа місяця, в якому вчинено таке порушення. Штрафні санкції та пеня застосовуються відповідно до Кодексу.

Згідно із п. 9 Порядку платники податку подають Звіт про цільове використання вивільнених коштів за формою та порядком, що затверджуються спільним наказом Мінфіну і Мінекономрозвитку.

Слід зазначити, що наразі не затверджено нову форму Звіту про цільове використання вивільнених коштів, пов'язаних із звільненням від оподаткування прибутку підприємств - суб'єктів літакобудування.

Водночас відповідно до п. 46.6 ст. 46 Кодексу якщо в результаті запровадження нового податку або зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, який затвердив такі форми, зобов'язаний оприлюднити нові форми звітності.

До визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Враховуючи зазначене вище, підприємства - суб'єкти літакобудування, визначені ст. 2 Закону № 2660 , які скористались у 2017 році пільгою з податку на прибуток підприємств, передбаченою п. 41 підрозділу 4 розділу XX Кодексу , можуть скористатись чинною на сьогодні формою Звіту про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів, що затверджена наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2011 № 1685 "Про затвердження форми Звіту при використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 27.12.2011 за № 1529/20267 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 26.09.2012 № 1032, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 16.10.2012 за № 1741/22053) (далі - Звіт).