Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника щодо порядку заповнення таблиці 4 додатку 7 до податкової декларації з ПДВ та щодо порядку віднесення платником, який застосовує касовий метод податкового обліку, сум ПДВ до податкового кредиту за однією податковою накладною в різні звітні періоди, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Згідно з пунктом 16 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. N 21 (далі - Порядок N 21), у разі одночасного застосування платником касового методу і загальних правил визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту у зв’язку з отриманням товарів/послуг, при постачанні яких застосовуються одночасно як касовий метод, так і загальні правила визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту, такий платник здійснює розподіл сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) у зв’язку із отриманням товарів/послуг, у порядку і за формою відповідно до таблиці 4 додатку 7 до податкової декларації з ПДВ (далі - додаток 7).

Отже, таблиця 4 додатка 7 заповнюється платником ПДВ, який одночасно застосовує касовий метод податкового обліку, визначений як окремими пунктами статті 187 Кодексу, так і пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і загальні правила визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту.

Згідно з підпунктом 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ касовий метод для цілей оподаткування - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Тобто, якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, за якими застосовується касовий метод податкового обліку, то суми ПДВ, включаються до податкового кредиту, зокрема по даті списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів/послуг, за умови виконання інших вимог, передбачених ПКУ.

Зокрема відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.