<...>

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються в податковій накладній, визначено в підпунктах "а" - "і" пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ . Зокрема, таким реквізитом є код товару згідно з УКТ ЗЕД, затвердженою Законом України від 19 вересня 2013 року № 584-VII "Про Митний тариф України", для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг ДК 016:2010, затвердженим наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. № 457 (далі - ДКПП). Платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Згідно з підпунктом 2 пункту 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. № 1307 , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307), у разі постачання товару заповнюється графа 3.1 "Код товару згідно з УКТ ЗЕД", послуги - графа 3.3 "Код послуги згідно з ДКПП" податкової накладної.

Водночас підпунктом 2 пункту 16 Порядку № 1307 передбачено, що ДФС визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному офіційному веб-порталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних відповідно до статті 201 розділу V ПКУ .

Довідник умовних кодів товарів, які відсутні в УКТ ЗЕД, розміщено на офіційному веб-порталі ДФС за адресою: http://sfs.gov.ua/dovidniki-reestri-perelik/ dovidniki-/288992.html. Під час складання податкової накладної за операціями з постачання товарів/послуг платник ПДВ самостійно визначає відповідність таких товарів/послуг певному коду згідно з УКТ ЗЕД, коду послуг - згідно з ДКПП. При цьому одному й тому самому товару/послузі, які є ідентичними та з однаковими характеристиками, не може бути присвоєно різні коди.

Торгово-промислова палата України листом від 20.01.2017 р. № 146/08.1-71 проінформувала ДФС, що система торгово-промислових палат в Україні володіє кваліфікованим та досвідченим штатом експертів в усіх регіональних палатах і здатна швидко задовольнити попит на визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД для всіх платників ПДВ. Про зазначене платників податків проінформовано листом ДФС від 17.02.2017 р. № 3955/7/99-99-15-03-02-17, який надіслано на адресу ГУ ДФС в областях, м.Києві, Офісу великих платників податків ДФС.

Методичні та експертні документи, видані торгово-промисловими палатами в межах їх повноважень, є обов'язковими для застосування на всій території України (пункт 2 статті 11 Закону України від 2 грудня 1997 року № 671/97-ВР "Про торгово-промислові палати в Україні").

Міністерство економічного розвитку і торгівлі України в листі до ДФС від 11.05.2017 р. № 3411-08/15258-03 зазначило, що розробником ДКПП є ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем", і тому просить спрямовувати запити суб'єктів господарювання з питань роз'яснень ДКПП до ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем".

У разі виникнення необхідності визначення відповідності товарів певному коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД платник податку може звернутися до Торгово-промислової палати України (її регіональних відділень) або науково-дослідного інституту судових експертиз; з питань визначення кодів послуг згідно з ДКПП - до Міністерства економічного розвитку і торгівлі України та ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем".

Враховуючи зазначене, у разі надходження до ДФС запитів платників податків щодо визначення кодів УКТ ЗЕД чи кодів послуг при оформленні документів (у тому числі податкових накладних) під час здійснення платником податку операції з постачання товарів/ послуг на митній території України, ДФС пропонує платникам звернутись з відповідним запитом до Торгово-промислової палати України (щодо визначення кодів УКТ ЗЕД), або надсилає такі запити платників до Мінекономрозвитку та ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем" (щодо визначення кодів послуг) для розгляду відповідно до чинного законодавства.

Щодо застосування штрафних санкцій, визначених ПКУ, за порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, які не надаються отримувачу (покупцю) (запитання 2)

У листі від 10.05.2017 р. № 9790/6/99-99-15-03-02-15, надісланому на адресу Європейської Бізнес Асоціації, ДФС зазначила, що згідно з пунктом 35-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ до 31.12.2017 р. не застосовуються штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.3 статті 120-1 розділу II ПКУ , за помилки, допущені в податковій накладній під час зазначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та/або коду послуги згідно з ДКПП. Отже, до 31.12.2017 р. штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.3 статті 120-1 розділу II ПКУ , не застосовуються за помилки, допущені як в податкових накладних, складених на покупця - платника податку, так і в податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю).

Щодо оформлення податкової накладної за щоденними підсумками операцій (запитання 3)

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ податкову накладну може бути складено за щоденними підсумками операцій (якщо податкову накладну не було складено на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).