Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексуУкраїни (далі - ПКУ), повідомляє.

Як вбачається із доданих до звернення додатків, між підприємством 1 (далі - Комітет) та підприємством 2 (далі - Підприємство) було укладено договори про відпуск із державного резерву природного газу у порядку тимчасового позичання та розрахунки за нього згідно з постановою КМУ від 16.10.1997 р. N 1138 і розпорядженням КМУ від 21.12.1999 р. N 1432-р.

Відповідно до умов, визначених договорами, Комітетом відпущено із державного резерву Підприємству природний газ у порядку тимчасового позичання. При цьому Підприємство було зобов’язано повернути природний газ до державного резерву та щомісячно здійснювати оплату за користування таким газом (тимчасове позичання) у розмірі відповідного відсотка від вартості природного газу, встановленого умовами договорів.

Водночас, згідно із текстом рішення суду, доданого до звернення, строк повернення позичених на підставі спірного договору матеріальних цінностей (природного газу) не настав, оскільки відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 28 грудня 2002 року N 2045 "Про погашення заборгованості та впорядкування розрахунків підприємств електроенергетики з Державним комітетом з державного матеріального резерву" його продовжено до 01 січня 2023 року.

При цьому відповідно до тексту рішень суду, доданих до звернення, Підприємство зобов’язане сплатити Комітету відповідну суму за користування природним газом (тимчасове позичання).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ податок на додану вартість становить 20 відс., 7 відс. бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товару/послуги.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). При цьому продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об'єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об'єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності (підпункт 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).