Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення від ... N ... (вх. ДФС N... від ...) в якому ... (далі - Товариство) повідомило, що згідно з договором суборенди земельної ділянки для ведення фермерського господарства, укладеним з фізичною особою, нарахування доходу відбувається фізичній особі - орендодавцю, а сплата суборендної плати здійснюється в місцевий бюджет. Товариство запитує чи виникає у нього обов’язок щодо утримання податку на доходи фізичних осіб, військового збору та подання податкової декларації з плати за землю і повідомляє, що лист містить недостатньо інформації для надання відповіді по суті.

Водночас повідомляємо, що відносини, пов'язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, Законом України від 06 жовтня 1998 року N 161-XIV "Про оренду землі" (далі - Закон N 161), іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі.

Статтею 4 Закону N 161 передбачено, що орендодавцями земельних ділянок є громадяни та юридичні особи, у власності яких перебувають земельні ділянки, або уповноважені ними особи.

Орендодавцями земельних ділянок, що перебувають у комунальній власності, є сільські, селищні, міські ради в межах повноважень, визначених законом.

Відповідно до ст. 5 Закону N 161 орендарями земельних ділянок є юридичні або фізичні особи, яким на підставі договору оренди належить право володіння і користування земельною ділянкою.

В той же час відповідно до ст. 8 Закону N 161 орендована земельна ділянка або її частина може передаватися орендарем у суборенду без зміни цільового призначення, якщо це передбачено договором оренди або за письмовою згодою орендодавця. Якщо протягом одного місяця орендодавець не надішле письмового повідомлення щодо своєї згоди чи заперечення, орендована земельна ділянка або її частина може бути передана в суборенду.

Умови договору суборенди земельної ділянки повинні обмежуватися умовами договору оренди земельної ділянки і не суперечити йому.

Згідно з п. 3 ст. 22 Законом України від 10 квітня 1992 року N 2269-ХІІ "Про оренду державного та комунального майна" плата за суборенду майна, яку отримує орендар, не повинна перевищувати орендної плати орендаря за майно, що передається в суборенду.

Різниця між нарахованою платою за суборенду і тією її частиною, яку отримує орендар, спрямовується до державного або місцевого бюджету.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Податкового кодексу України (далі - ПКУ), пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого встановлено, що об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Також доходи, визначені ст. 163 ПКУ є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).