Головне управління ДФС у Закарпатській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, із змінами і доповненнями (далі - Кодекс), розглянуло, в межах своєї компетенції, запит про надання роз’яснення з питань щодо оподаткування стипендій та грошових винагород спортсменам області, що виплачуються з обласного бюджету, та повідомляє таке.

Відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом його походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Оподаткування доходів фізичних осіб, регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Статтею 165 Кодексу визначено кінцевий перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, а саме сума державних премій України або стипендій України, призначених законом, постановами Верховної Ради України, указами Президента України, винагород спортсменам – чемпіонам України, призерам змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам-інвалідам, а також вартість державних нагород чи винагород від імені України, крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, сума Нобелівської чи Абелівської премій (абзац "б" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Отже, за умови виплати платнику податку сум державних премій України, стипендій України, призначених законом, постановами Верховної Ради України, указами Президента України, спортсменам – чемпіонам України, призерам змагань міжнародного рівня такі суми не включаються до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

При цьому суми стипендій, винагород, виплату яких встановлено і обумовлено іншими, ніж закон, нормативно-правовими актами, оподатковуються податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах.

Крім того, Законом України від 28 грудня 2014 року N 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України" оподаткування військовим збором продовжено до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України (п. 16 -1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу).

Згідно із пп. 1.2 п. 16 -1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу.

Разом з тим пп. 1.7 п. 16 -1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу встановлено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.