Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення про надання індивідуальної податкової консультації та повідомляє таке.

Особливості оподаткування фізичної особи - підприємця, що перебуває на загальній системі оподаткування, встановлено ст. 177 Кодексу, згідно з п. 177.10 якої визначено, що фізичні особи - підприємці зобов’язані вести облік власних доходів і витрат у книзі обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Слід зазначити, що зазначена норма діє з дати набрання чинності Кодексу (з 01.01.2011 р.).

Форму книги обліку доходів і витрат та порядок її заповнення затверджено наказом Міністерства фінансів України від 16.09.2013 р. N 481 (далі - наказ N 481). Водночас, наказом N 481 визнано таким, що втратив чинність, наказ Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 р. N 1025, яким було затверджено форму книги обліку доходів і витрат та порядок її заповнення, що діяли до 18.10.2013 р.

Незмінною з 2013 року також залишилася редакція п. 177.2 ст. 177 Кодексу. Так, відповідно до п. 177.2 ст. 177 Кодексу об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

У розумінні норм Кодексу виручкою від реалізації продукції або товарів (надання робіт, послуг) вважається сума, що фактично отримана фізичною особою - підприємцем на розрахунковий рахунок та/або в касу від здійснення операцій з продажу продукції або товарів (надання робіт, послуг).

Тобто застосовується касовий метод обчислення доходу, при якому враховуються всі надходження коштів, отримані на розрахунковий рахунок та/або в касу фізичної особи - підприємця, а також виручка, що надійшла у негрошовій формі.

Для розрахунку чистого оподатковуваного доходу включаються документально підтверджені витрати лише у разі отримання доходу, якого дані витрати стосуються. При цьому, якщо фізична особа - підприємець є платником податку на додану вартість (далі - ПДВ), то як до доходів, так і у витрат сума ПДВ не зараховується (п. 177.3 ст. 177 Кодексу).