Державна фіскальна служба України розглянула лист від 10.04.2017 р. N 382 (вх. ДФС N 8566/6 від 14.04.2017 р.) щодо зарахування сплаченого за кордоном податку у зменшення зобов'язань з податку на прибуток підприємства у періодах, наступних за податковим (звітним) періодом та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як вбачається з тексту запиту, заявлено про отримання доходу з джерелом походження із Республіки Казахстан за виконані роботи та надані послуги на території Республіки Казахстан, за вирахуванням корпоративного прибуткового податку в розмірі 20 процентів, який стягнено відповідно до ст. 194 Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інші обов'язкові платежі в бюджет".

Підпунктами 13.1 та 13.2 ст. 13 Кодексу у редакції, чинній до 1 січня 2017 року, визначено, що доходи, отримані резидентом України (крім фізичних осіб) з джерел за межами України, враховуються під час визначення його об'єкта та/або бази оподаткування у повному обсязі. При визначенні об'єкта та/або бази оподаткування витрати, здійснені резидентом України (крім фізичних осіб) у зв’язку з отриманням доходів з джерел походження за межами України, враховуються у порядку і розмірах, встановлених цим Кодексом.

Суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими Кодексом.

У відносинах між Урядом України і Урядом Республіки Казахстан, починаючи з 14.04.1997 р., застосовується Конвенція про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи, яка ратифікована Верховною Радою України від 15.11.1996 р. N 508/96-ВР (далі - Конвенція).

Пунктом 3 ст. 2 Конвенції встановлено, що податками, на які поширюється Конвенція, зокрема, у Республіці Казахстан є податки на доходи юридичних і фізичних осіб.

Відповідно до ст. 22 Конвенції, положеннями законодавств Договірних Держав встановлено, що уникнення подвійного оподаткування здійснюється за принципом звільнення (пункт "а") або за принципом заліку податку (пункт "б").

Для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.