Державна фіскальна служба України у зв'язку із набранням чинності наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 № 276 "Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України", який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 28.02.2017 за № 269/30137 (далі - наказ № 276), яким, зокрема, внесено зміни до деяких форм податкової звітності з ПДВ, інформує про окремі особливості складання податкової звітності з ПДВ.

Щодо форми податкової декларації з ПДВ

1. Відповідно до підпункту 4 пункту 2 розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) з 1 січня 2017 року втратила чинність стаття 209 Кодексу, яка регламентувала умови застосування спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства (далі - спецрежим).

У зв'язку з цим наказом № 276 виключено форми податкових декларацій з ПДВ з позначкою "0121", "0122", "0123" та "0130", тобто залишилась єдина форма податкової декларації з ПДВ (далі - декларація), яку повинні подавати всі суб'єкти господарювання, що зареєстровані платниками ПДВ, а тому в декларації також скасовано позначку "0110".

Слід звернути увагу, що незважаючи на те, що декларація за формою у редакції наказу № 276 подається починаючи з 1 квітня 2017 року за звітні (податкові) періоди починаючи з березня 2017 року / I квартал 2017 року, декларації з позначкою "0121", "0122", "0123" або "0130" могли бути подані останній раз лише за звітний (податковий) період грудень 2016 року / IV квартал 2016 року.

Натомість з метою реалізації статті 16-1 Закону України від 24 червня 2004 року № 1877-IV "Про державну підтримку сільського господарства України" з урахуванням змін, внесених Законом від 20 грудня 2016 року № 1791-VIII (далі - Закон № 1877), щодо надання сільськогосподарським товаровиробникам бюджетної дотації вступну частину декларації доповнено рядком 06 "Сільськогосподарський товаровиробник, внесений або який претендує на внесення до Реєстру отримувачів бюджетної дотації". Відповідно до пункту 2 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, із змінами, внесеними наказом № 276 (далі - Порядок), у другій колонці такого рядка проставляється цифра:

"1" - у разі подання декларації платником ПДВ - сільськогосподарським товаровиробником, який здійснює види діяльності, передбачені пунктом 16-1.3 статті 16-1 Закону № 1877 , та який внесений до Реєстру отримувачів бюджетної дотації (далі - Реєстр) відповідно до такого Закону;

"2" - у разі подання декларації платником ПДВ - сільськогосподарським товаровиробником, який здійснює види діяльності, передбачені пунктом 16-1.3 статті 16-1 Закону № 1877 , та який претендує на внесення до Реєстру відповідно до такого Закону.

2. Відповідно до підпункту 1 пункту 1 розділу II Порядку у разі подання декларації за перший звітний (податковий) період у полі 02 "Звітний (податковий) період" декларації зазначається перший повний календарний місяць.

3. У зв'язку із скасуванням спецрежиму виключено рядки 13, 14, 18.1, 18.2 (до внесення змін наказом № 276) табличної частини декларації.

При цьому після виключення рядків 13 та 14 змінено нумерацію таких рядків:

рядка 11.3 "Погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX Кодексу)" на рядок 12;

рядка 11.4 "Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України" на рядок 13;

рядка 12 "Коригування податкового кредиту" на рядок 14.

Починаючи з рядка 15, нумерація залишається без змін (крім рядка 18).

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, у новій декларації відображається у рядку 18.

4. Також графу "Код додатка" рядків 4.1, 4.2, 6, 13 табличної частини доповнено додатком 1 (Д1), тобто у вказаних рядках декларації повинні відображатися дані додатка 1.

5. У зв'язку з доповненням пункту 48.3 статті 48 Кодексу нормою, відповідно до якої податкова декларація повинна містити інформацію про додатки, що додаються до податкової декларації та є її невід'ємною частиною, поле декларації "Відмітка про подання до декларації" доповнено рядками щодо відображення інформації про подання додатків 1-7, 9 до декларації (рядок для відображення інформації про подання додатка 8 був і у формі декларації у редакції до внесення змін наказом № 276).

Додаток 1 до декларації "Розрахунок коригування сум податку на додану вартість" (Д1)

Таблиця 1 "Коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 192 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу"

У зв'язку із запровадженням бюджетної дотації сільськогосподарським товаровиробникам таблицю доповнено графою 3.2 "ознака здійснення с/г операцій*", де відповідно до виноски "*" проставляється позначка "+" у випадку здійснення операцій, визначених статтею 16-1 Закону № 1877 платниками ПДВ, які внесені до Реєстру відповідно до Закону № 1877, або які претендують на внесення до Реєстру.

Тобто у випадку складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної на операції з постачання товарів, отриманих в результаті здійснення діяльності, визначеної статтею 16-1 Закону № 1877, платниками податку, які внесені до Реєстру або які претендують на внесення до Реєстру, у графі 3.1 таблиці 1 додатка 1 зазначається період складання такої податкової накладної, а у графі 3.2 проставляється позначка "+".

На відміну від таблиці 1 у редакції до внесення змін наказом № 276 у новій таблиці 1 додатка 1 крім коригувань податкових зобов'язань згідно зі статтею 192 Кодексу відображаються також коригування податкових зобов'язань згідно з пунктом 199.1 статті 199 Кодексу у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (далі - частка використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях). У зв'язку з цим таблицю поділено на 2 частини:

1) Коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 192 Кодексу.

Таблицю 1 доповнено новим рядком "у т.ч. за операціями, визначеними статтею 16-1 Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", в якому зазначається сума з рядка "Усього за звітний період (рядок 7 декларації)" в частині здійснення операцій, визначених статтею 16-1 Закону № 1877 (це сума рядків 1, 2, 3... n, в яких у графі 3.2 проставлено позначку "+", а також суми з рядків "100000000000" - "400000000000" щодо таких операцій).

У рядку "600000000000 (переноситься до рядків 4.1, 4.2 декларації)" відображається коригування податкових зобов'язань, нарахованих відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, що переноситься не як раніше (до змін, внесених наказом № 276) до рядка 7 декларації, а до рядків 4.1 та/або 4.2 декларації.

У рядку "Усього за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України (переноситься до рядка 6 декларації)" відображаються коригування податкових зобов'язань за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України (у рядку "Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)" податкової накладної проставляється умовний ІПН "500000000000"), що переноситься не як раніше (до змін, внесених наказом № 276) до рядка 7 декларації, а до рядка 6 декларації.

2) Коригування податкових зобов'язань згідно з пунктом 199.1 статті 199 Кодексу.

В цьому розділі у рядку "600000000000 за операціями відповідно до пункту 199.1 статті 199 Кодексу у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (переноситься до рядків 4.1, 4.2 декларації)" відображаються коригування податкових зобов'язань, нарахованих відповідно до пункту 199.1 статті 199 Кодексу у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях.

Дані до вказаного рядка таблиці 1 додатка 1 до декларації переносяться з таблиці 2 додатка 7 до декларації (відповідно до виноски "*" під таблицею 2 додатка 7) та відображаються у рядках 4.1, 4.2 декларації за останній податковий період року (у разі анулювання реєстрації платника податку - у декларації за останній податковий період, коли відбулося зняття з обліку).

Таблиця 2 "Коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу"

Як і таблицю 1 у зв'язку із запровадженням бюджетної дотації таблицю 2 доповнено графою 3.2 "ознака здійснення с/г операцій*".

Крім того, з таблиці 2 виключено рядок "усього за основною ставкою та за ставкою 7 %" та доповнено як і таблицю 1 рядком "у т.ч. за операціями, визначеними статтею 16-1 Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України" .

Також таблицю доповнено новим рядком "Усього за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України (переноситься до рядка 13 декларації)", значення з якого переносяться до рядка 13 декларації.

Додаток 2 до декларації "Довідка про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" (Д2)

Таблицю 1 доповнено новою графою 5, в якій з графи 4 зазначається та сума від'ємного значення (що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду), яка отримана платником як правонаступником від платника податку, що реорганізувався.

З метою реалізації положень пункту 198.7 статті 198 Кодексу додаток 2 доповнено двома заявами (таблицями), а саме:

"Заява платника податку, що реорганізується (подається у складі податкової декларації з податку на додану вартість за останній звітний (податковий) період)" (таблиця 2);

"Заява платника податку, що є правонаступником платника податку, якого реорганізовано (подається у складі податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період після узгодження суми від'ємного значення за результатами документальної перевірки контролюючим органом)" (таблиця 3).

Додаток 3 до декларації "Розрахунок суми бюджетного відшкодування" (ДЗ)

Таблицю 2 доповнено новою графою 6, в якій проставляється позначка "+" у випадку, якщо сума від'ємного значення, вказана у графі 5, отримана правонаступником від реорганізованого платника податку.

Додаток 4 до декларації "Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника" (Д4)