Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає індивідуальну податкову консультацію на звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) щодо спрощеної системи оподаткування.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 (п'ять) відс., який обрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (далі - Платник, Податок). Товариство використовує два банківські валютні рахунки: поточний та депозитний, і просить надати відповіді на такі запитання:

1. "Якщо Товариство переказало залишок іноземних валютних коштів з власного поточного рахунку одного банку у інший, то чи є такий переказ із власного поточного рахунку одного банку на власний же поточний рахунок у іншому банку господарською операцією у цілях нарахування курсових різниць у податковому обліку?"

2. "Як у 2017 році визначається дохід юридичної особи - платника єдиного податку від продажу інвалюти, що надійшла у минулому кварталі у разі, якщо інвалюта минулого кварталу була перерахована з поточного інвалютного рахунку на депозитний, а потім на поточний для її продажу?

тобто:

чи потрібно враховувати у дохід платника єдиного податку різницю між сумою гривень від перерахунку інвалюти у гривні, визначену за курсом Національного банку України на дату надходження інвалюти на поточний рахунок у минулому кварталі з сумою гривень, отриманою при продажу цієї інвалюти на міжбанківському ринку?

чи потрібно враховувати у дохід платника єдиного податку різницю між сумою гривень, визначену за курсом Національного банку України на дату надходження іноземної валюти на поточний рахунок у минулому кварталі з сумою гривень, отриманою на поточний рахунок вдруге - у день продажу цієї іноземної валюти (при переказі валюти з депозитного рахунку підприємства на поточний рахунок підприємства же)?"

3. "Чи треба визначати дохід платника єдиного податку за курсовими різницями і по бухгалтерському обліку визначаючи курсові ризниці по П(С)БО 21, і по касовому обліку при продажу валюти, як це пропонують у ЗІР?"

Об'єктом оподаткування Податком вважається отриманий у податковому (звітному) періоді будь-який дохід (п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу). При цьому дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Платники, керуючись пп. 44.2, 44.3 ст. 44 та пп. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Кодексу, з метою визначення об'єкта оподаткування Податком визнають доходи і витрати за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (п. 10 розд. І Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 р. N 39, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 15.03.2000 р. за N 161/4382).

Зокрема, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (п. 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. N 290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 р. за N 860/4153, (далі - Положення 15). При цьому критерії визнання доходу в Положенні 15 застосовуються окремо до кожної операції. Разом з тим критерії Положення 15 потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).