Відповідно до положень ст.
1 Угоди : "ця Угода застосовується до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав".
У п. 1 ст.
4 Угоди визначено, що при застосуванні цієї Угоди термін "резидент однієї Договірної Держави" означає будь-яку особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місцезнаходження керівного органу або іншого аналогічного критерію.
Відповідно до законодавства Німеччини дохід, безпосереднім отримувачем якого виступає командитне товариство (нім. Kommanditgesellschaft, KG), на рівні такого товариства не оподатковується, а розподіляється між учасниками у відповідних частках та оподатковується на рівні учасників, отже у розумінні п. 1 ст.
4 Угоди командитне товариство не може вважатися резидентом ФРН і до такого товариства не може бути застосована Угода. При цьому згідно з Коментарями до Модельної податкової конвенції ОЕСР (далі - Коментарі) "конвенції Держав, резидентами яких є партнери, будуть застосовуватися до часток цих партнерів у партнерстві тією мірою, якою дохід партнерства розподіляється на користь цих партнерів для цілей оподаткування у Державах, резидентами яких вони є" (п. 5 Коментарів до ст. 1) та "якщо партнерство вважається "прозорим" з точки зору оподаткування і його дохід "перетікає" безпосередньо партнерам, які зобов'язані сплатити податок з цього доходу в державі свого резидентства, то такий дохід буде розцінюватися як "сплачений" партнерам, зважаючи на те, що саме партнери, а не партнерство вважаються такими, що отримали дохід для цілей визначення їх податкового зобов'язання у Державі, резидентами якої вони є" (п. 6.4 Коментарів до ст. 1).