Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел <...> письма <...> относительно отдельных вопросов применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

Относительно обложения единым налогом возвратной и финансовой помощи

Согласно Указу Президента Украины от 03.07.98 N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", с изменениями и дополнениями (далее - Указ), объектом обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Статьей 1 Указа установлено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

При осуществлении хозяйственной деятельности между субъектом хозяйствования и другим участником (участниками) возникает определенное хозяйственное обязательство, в силу которого один субъект (обязанная сторона, в том числе должник) обязан совершить определенное действие хозяйственного или управленческо-хозяйственного характера в пользу другого субъекта (выполнить работу, передать имущество, уплатить деньги, предоставить информацию и т.п.), либо воздержаться от определенных действий, а другой субъект (уполномоченная сторона, в том числе кредитор) имеет право требовать от обязанной стороны исполнения ее обязанности (статья 173 ХК Украины, ст. 509 ГК Украины.

Одним из оснований возникновения хозяйственного обязательства согласно статье 174 ХК Украины и статьи 11 ГК Украины является хозяйственный договор и другие соглашения, а также события, с которыми закон связывает наступление правовых последствий в сфере хозяйствования.

Так, на основании статьи 655 ГК Украины по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму.

Учитывая вышеупомянутые нормы, под продажей следует понимать передачу имущества одним лицом в собственность или пользование и (или) во владение и (или) в распоряжение другому лицу, а также иные операции (включая операции по бесплатному предоставлению товаров), осуществляемые согласно договорам купли-продажи, аренды имущества, поставки, лизинга, другим гражданско-правовым договорам, за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления.

Возвратная беспроцентная и безвозвратная финансовая помощь не являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг), поскольку предоставляются на основании соответствующего договора, не предусматривающего соответствующей компенсации и перехода права собственности.

Также следует отметить, что в соответствии с Расчетом уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, утвержденным приказом ГНА Украины от 28.02.2003 N 98 (с изменениями и дополнениями), в состав выручки от реализации, которая, в свою очередь, является базой обложения единым налогом, включаются выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и выручка от реализации основных фондов.

При этом суммы возвратной беспроцентной и безвозвратной финансовой помощи должны отражаться в Книге учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденной приказом ГНА Украины от 13.10.98 N 477 (с изменениями и дополнениями).

Подытоживая вышеуказанное, по мнению Госкомпредпринимательства, возвратная беспроцентная и безвозвратная финансовая помощь исключительно с целью налогообложения не включаются в состав выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Относительно порядка получения Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом на 2007 год

В соответствии со статьей 4 Указа и пунктом 3 Порядка выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 N 476 (далее - Порядок), для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства - юридическое лицо подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей, срок уплаты которых наступил на дату подачи заявления.