Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо <...> относительно правомерности действий органов государственной налоговой службы <...> и в пределах компетенции сообщает следующее.

Указ Президента Украины от 03.07.98 N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (с изменениями и дополнениями, далее - Указ) регулирует общий принцип применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с положениями статей 2 и 4 Указа субъекты малого предпринимательства - физические лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения Свидетельства об уплате единого налога при условии обязательного соблюдения соответствующих условий, установленных статьей 1 данного Указа.

Форма и порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины и являются едиными на всей территории Украины.

Порядком выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.10.99 N 599 (с изменениями и дополнениями, далее - Порядок), установлены правила получения Свидетельства плательщика единого налога и условия его уплаты.

При этом отметим, что вопрос соответствия Порядка требованиям Указа неоднократно рассматривался в Высшем арбитражном суде Украины по искам предпринимателей, по результатам которых не было найдено правовых оснований признания недействительным приказа ГНА Украины N 599 (решения от 05.06.2000 - по делу N 4/40 и от 13.06.2001 - по делу N 4/35).

Кроме того, Министерством юстиции Украины была проведена правовая экспертиза Порядка выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога и письмом от 18.07.2005 N 24-5-642 определено, что Порядок не противоречит требованиям Указа и издан в пределах полномочий Государственной налоговой администрации Украины, в частности [,установленных] статьями 2 и 8 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (509-12) .

Указом установлено, что уплата единого налога осуществляется ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца. Положениями Порядка уточняется, что уплата единого налога должна быть осуществлена физическим лицом - плательщиком единого налога не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором осуществлялась предыдущая уплата единого налога.

То есть физические лица - плательщики единого налога должны уплачивать единый налог ежемесячно (авансово) не позднее 20 числа следующего месяца. Также физические лица - плательщики единого налога по результатам хозяйственной деятельности в соответствии с положениями Порядка должны представлять в органы налоговой инспекции отчет, в котором, в частности, указывают сумму [фактически] уплаченного в течение квартала [единого] налога с указанием платежного документа.

С учетом упомянутого физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности, которое в установленном Указом порядке перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, должно соблюдать все требования Указа, в частности уплачивать единый налог и представлять отчет в установленный срок. За несвоевременное представление отчетов и несвоевременную уплату единого налога физические лица - плательщики единого налога несут ответственность согласно законодательству Украины (статья 5 Указа).

Закон Украины от 21.12.2000 N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон [N 2181]) является специальным законом по вопросам налогообложения, устанавливающим [, в частности,] порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяемых к плательщикам налогов контролирующими органами.