Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел Ваше письмо <...> относительно предоставления разъяснений о правомерности проведения органами государственной налоговой службы внеплановых проверок субъектов хозяйствования по основаниям, определенным статьей 11-1 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (далее - Закон о ГНС) без соблюдения требований абзаца 8 указанной статьи, а также относительно права органами государственной налоговой службы проводить обследование объектов налогообложения как отдельной меры контроля со стороны органов налоговой службы за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов субъектами хозяйствования и в пределах компетенции сообщает следующее.

Обстоятельства проведения внеплановых проверок указаны в статье 11-1 Закона о ГНС, а именно:

1) по результатам проверок других плательщиков налогов выявлены факты, свидетельствующие о нарушении плательщиком налогов законов Украины о налогообложении, валютного законодательства, если плательщик налогов не представит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;

2) плательщиком налогов не представлены в установленный срок налоговая декларация или расчеты, если их представление предусмотрено законом;

3) выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговой декларации, представленной плательщиком налогов, если плательщик налогов не представит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;

4) плательщик налогов подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами органа государственной налоговой службы в ходе проведения плановой или внеплановой выездной проверки, в которой требует полной или частичной отмены результатов соответствующей проверки;

5) в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с плательщиком налогов, если плательщик налогов не представит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;

6) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия;

7) в отношении плательщика налогов (должностного лица плательщика налогов) в порядке, установленном законом, налоговой милицией заведено оперативно-розыскное дело, в связи с чем есть необходимость в проведении внеплановой выездной проверки финансово-хозяйственной деятельности такого плательщика налогов;

8) в случае если вышестоящий орган государственной налоговой службы в порядке контроля за достоверностью выводов нижестоящего органа государственной налоговой службы осуществил проверку документов обязательной отчетности плательщика налогов или выводов акта проверки, составленного нижестоящим контролирующим органом, и выявил их несоответствие требованиям законов, что привело к непоступлению в бюджеты сумм налогов и сборов (обязательных платежей). Внеплановая выездная проверка в данном случае может инициироваться вышестоящим органом государственной налоговой службы только в том случае, когда в отношении должностных или служебных лиц нижестоящего органа государственной налоговой службы, проводивших плановую или внеплановую выездную проверку указанного плательщика налогов, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело;

9) плательщиком представлена декларация с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет больше 100 тыс. гривен.

Внеплановыми проверками считаются также проверки в пределах полномочий налоговых органов, установленных Законами Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг", "О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий", а в других случаях - по решению суда.