Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел письмо <...> относительно включения в валовые затраты субъектом предпринимательской деятельности - физическим лицом амортизационных отчислений на помещение и в пределах компетенции сообщает.

При применении общей системы налогообложения состав расходов предпринимателя регламентируется нормами раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) (далее - Декрет N 13-92). В статье 13 указано, что к составу расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы, включаемые в состав валовых затрат производства (обращения) или подлежащие амортизации в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Для определения состава валовых затрат, которые субъекты предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения имеют право учитывать при расчете чистого дохода, а также для определения суммы амортизации следует руководствоваться Законом Украины от 28.12.94 N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 334).

В соответствии со статьей 5 Закона N 334 валовые затраты производства и обращения - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Состав валовых затрат приведен в пункте 5.2 статьи 5 Закона N 334. Согласно данному пункту в состав валовых затрат включаются суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом определенных ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.7 данной статьи.

Также при определении состава доходов и расходов следует руководствоваться положениями Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21.04.93 г. N 12, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 12).

Приложением N 7 [к] Инструкции N 12 "О составе валовых затрат производства и обращения, исключаемых из валового дохода субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц" определено, что в соответствии со статьей 8 Закона N 334. ("Амортизация") возможно дополнительно уменьшить валовой доход исключительно на суммы расходов, подлежащих амортизации и не превышающих размера амортизационных отчислений, начисленных путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов, только в случае ведения бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов в соответствии с Порядком, устанавливаемым Министерством финансов Украины.